1. Сокращение неоправданных расходов

По статьям прямых затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- технологическое топливо и энергия;

- комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги;

- оплата труда производственных рабочих;

- расходы на тару, упаковку, транспортирование продукции в составе коммерческих расходов.

Соблюдение смет затрат:

- по содержанию и эксплуатации оборудования;

- других обще­производственных расходов;

- общехозяйственных расхо­дов;

- расходов на продажу.

2. Ликвидация непроизводительных затрат

Потери от брака.

Потери от простоев по внутренним причинам.

Недостачи материалов в производстве и на складах при отсут­ствии виновных лиц.

Выплаты за cвepxypoчную работу.

Отклонения от нормальных условий работы и др.

3. За счет управленческих решений

сокращение излишней численности категорий работников;

уменьшение отходов и их утилизация;

улучшения использования рабочего времени;

совершенствование форм и систем оплаты труда;

соблюдение норм расхода материальных и трудовых ресурсов;

выбор более эффективной амортизационной политики;

ликвидация нерациональных замен и других мероприятий.

Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства.

В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж.

Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1. объем производства влияет на объем продаж;

2. объем продаж определяет выручку от продаж;

3. доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.

Все компоненты этой цепочки - взаимосвязи можно представить в виде треугольника:

Прибыль

Объем продаж Себестоимость

Изучение этих взаимозависимостей позволяет руководству определить критические уровни продаж, при которых:

- прибыль будет максимальной (зона прибыльности);

- прибыли не будет (точка безубыточности);

- будут убытки (зона убытков).

1. - зона убытков, 2 - зона прибыли, 3 - область переменных расходов, 4- область постоянных расходов

Анализ безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие в настоящий момент мощности и может работать с относительно постоянными ресурсами.

Математическая модель взаимосвязи между прибылью, издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы – это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Пе­ременные расходы – это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей – почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и перемен­ных частей.

Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж.

Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и, особенно, на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.

Для описания модели взаимосвязи введем следующие условные обозначения:

Тк – точка критического объема продаж;

Дм – общая сумма маржинального дохода;

Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж;

Дс – ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц – цена единицы продукции;

Нр – постоянные расходы (фиксированные);

Рп – переменные расходы;

Пр – прибыль от продаж (прибыль от реализации);

Врп – выручка от продаж без НДС, акцизов, экспортных тарифов;

К – количество проданного в натуральных единицах;

Сп – полная себестоимость продукции;

Спр – производственная себестоимость;

КР – коммерческие расходы.

Традиционный подход к исчислению прибыли от реализации продукции:

первый вариант: Пр = Врп – Сп = Врп – (Спр + КР) = Врп – Спр – КР;

второй вариант Пр = Врп – Сп = Врп – (Нр + Рп).

Маржинальный доход описывается следующими соотношениями: Дм = Пр + Нр или Дм = Врп – Рп.

Последнее соотношение некоторые авторы называют суммой покрытия. Это означает, что выручки от продаж должно хватать для покрытия переменных расходов и образования прибыли. В точке критического объема продаж (точке безубыточности) объем продаж фиксируется на таком уровне, при котором Дм = Нр. Это означает, что в точке безубыточности прибыли нет. Соотношение для точки критического объема продаж или точки безубыточности:

а) в денежной оценке: Тк = Врп * Нр / Дм

б) в натуральных единицах: Тк = К * Нр / Дм

Если отсутствуют данные об общей сумме маржинального дохода, то можно воспользоваться сведениями о ставке маржинального дохода в цене за единицу продукции. Соотношение для ставки маржинального дохода должно быть следующим:

Дс = Дм/К, тогда Дм = К * Дс.

Исходя из вышесказанного, Тк = К * Нр / Дм = Нр / Дс.

В точке безубыточности достигается такая совокупная выручка, которая достаточна только для покрытия расходов. Исходя из этого, точка безубыточности равна: Тк = постоянные издержки / маржинальный доход на единицу продукции

Тк = Нр/ (Цi - Pпi), где Цi, Pпi – соответственно цена и переменные расходы на единицу продукции.

Определим прибыль исходя из маржинального дохода согласно вышеприведенному: Пр = Дм - Нр

Если использовать данные о выручке от продаж и удельном весе в ней маржинального дохода, то можно прийти к следующему соотношению: Ду = Дм / Врп, отсюда Дм = Врп * Ду.

Подставив это соотношение в первоначальную формулу прибыли (вместо маржинального дохода), получим: Пр = (Врп * Ду) – Нр

Кромка безопасности показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем компания понесет убытки. Кромка безопасности (КБ) в процентах равна:

КБ = (Объем ожидаемой реализации - Объем безубыточной реализации) / Объем ожидаемой реализации

Например, цена реализации за единицу продукции равна 20 руб., переменные издержки на единицу продукции – 10 руб., постоянные издержки равны 60 000 руб. Точка безубыточности составит Тк = Нр/ (Цi - Pпi) = 60000 / (20 – 10) = 6000 ед, в стоимостном выражении: 6000 * 20 = 120000 руб.

Если объем реализации ожидается 8000 единиц, то в стоимостном выражении ожидаемая реализация составит 160 000 руб. Тогда кромка безопасности равна, %: КБ = (160000 – 120000) / 160000 *100 = 25% или 25% от 8000 ед. = 2000 ед. Следовательно, кромка безопасности на уровне 2000 ед. или по стоимости 2000 * 20 = 40 000 руб.

Кроме понятия «кромка безопасности», можно рассматривать сопряженное с этим понятие «порог рентабельности». Порог рентабельности (Прент) – это такая выручка, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли или прибыль равна нулю.

Порог рентабельности, или предельный объем, точка безубыточности = постоянные затраты / результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении: Прент = Нр / Ду.

Показатели

Обозначения

Сумма, руб.

Выручка от реализации, %

Выручка от реализации

Врп

2000

100

Переменные затраты

Рп

1100

55

Результат от реализации после возмещения переменных затрат (гр. 1 - гр. 2)

Дм

900

45

Постоянные затраты

Нр

860

-

Прибыль

Пр

40

-

Исходя из приведенных данных:

Порог рентабельности = 860/0,45=19811руб.

Зная порог рентабельности, можно определить запас финансовой прочности (Фз). Он равен достигнутой выручке от реализации за вычетом порога рентабельности. Иначе, если выручка ниже порога рентабельности, то образуется недостаток ликвидных средств, и финансовое состояние предприятия ухудшается: Фз = Врп – Прент, или Фз = Врп – Нр/Ду.

5.1. Анализ численности, состава и движения рабочей силы

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необ­ходимыми физическими данными, знани­ями и навыками труда в соответствую­щей отрасли. Достаточная обеспечен­ность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использова­ние, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для уве­личения объемов продукции и повыше­ния эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своев­ременность выполнения всех работ, эф­фективность использования оборудова­ния, машин, механизмов и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кад­рами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов: