4.4. Анализ прямых материальных затрат

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут быть непосредственно учтены в себестоимости продукции (сырье, материалы).

Косвенные затраты не могут быть отнесены непосредственно на продукцию и определяются пропорционально объему выпущенной продукции (транспортные расходы, реклама).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты.

Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Их величина зависит от объема и структуры выпуска продукции, от изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количество израсходованных материалов) и цены единицы материала. Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Рациональное использование материалов - важнейший резерв увеличения объема выпуска, снижения себестоимости и повышения эффективности производства. Проблема снижения материальных затрат в себестоимости является неоднозначной. С одной стороны, уменьшается количество используемых в процессе производства материалов, а с другой стороны снижается количество оборотных средств предприятия.

В себестоимости товарной продукции размер затрат на сырье и материалы определяется ассортиментом продукции, характером производства.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материалов, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав производимой продукции усложняется. Вследствие чего количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т. е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Задачи анализа материальных затрат:

1. контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов;

2. выявление причин перерасхода материалов;

3. определение путей экономии материалов.

Изменение расхода материалов вызвано рядом причин:

- изменение количества расходуемых материалов;

- изменение цен на материалы;

- замена материалов.

Расчет влияния факторов производится методом цепных подстановок. На основании расчетов делается вывод о том, какой фактор играет определяющую роль и разрабатывается программа по преодолению негативных тенденций.

4.5. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты наряду с материальным затратами являются важнейшей статьей себестоимости продукции. В процессе анализа определяются:

- динамика зарплаты на 1 руб. товарной продукции;

- доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции;

- факторы, определяющие их величину.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема и структуры производства, уровнем затрат на отдельные изделия. Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях: изучается весь фонд заработной платы и анализируется зарплата в себестоимости отдельных изделий.

Для анализа используются данные о численности и движении персонала, сведения по заработной плате. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.

Анализ осуществляется в следующей последовательности: определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Далее способом цепных подстановок рассчитывается количественное влияние факторов:

- увеличение объема выпуска;

- изменение структуры производства;

- изменение трудоемкости продукции;

- изменение уровня оплаты труда.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения величины зарплаты - изменение уровня квалификации сотрудников, уровня организации труда и производственного процесса.

Анализ заработной платы в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска от уровня трудоемкости, величины среднечасовой зарплаты. Расчет количественного влияния факторов осуществляется методом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижения трудоемкости.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для расчета влияния факторов трудовых затрат на производство необходимы следующие данные:

Сумма прямой зарплата на производство продукции, тыс. руб.:

- по плану 16 096;

- по плану, пересчитанному на фактический объем при плановой структуре 16 515;

- по плановому уровню затрат на фактический объем 17 153;

- фактически при плановом уровне оплаты труда 15 589;

- фактически 17 045.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045-16 096), в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска 16 515 - 16 096 = + 419;

- изменения структуры производства 17 513 - 16 515 = + 638;

- снижения трудоемкости продукции 15 589-17 153 = - 1564;

- повышения уровня оплаты труда 17 045 - 15 589= + 1 456

+ 419 + 638 - 1564 + 1456 = 949 тыс. руб.

Кроме общего отклонения, рассматривают и анализируют обобщающие показатели:

1. Зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам: Зептз= Прямые трудовые затраты/объем продукции, работ, услуг.

2. Общая зарплатоемкость продукции: Зе = Вся заработная плата по смете затрат на производство/объем продукции,работ, услуг.

3. Удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоемкости: Удельный вес = (Зептз / Зе) * 100%.

4. Обратный показатель зарплатоемкости – зарплатоотдача, то есть выход готовой продукции на 1 руб. зарплаты.

На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальное). Далее можно сопоставить в динамике по годам удельный вес прямой заработной платы в производственной и полной себестоимости продукции, а также сопоставить динамику прямой заработной платы (по калькуляции) с динамикой всей заработной платы (по смете затрат), для чего следует проанализировать изменение удельного веса заработной платы в полной и производственной себестоимости продукции, в калькуляционном разрезе в затратах на производство по смете.

К резервам возможного сниже­ния себестоимости продукции относят суммы неоправданных перерасходов по отдельным их видам: