4.2. Задачи анализа и система показателей себестоимости продукции

Содержание анализа себестоимости продукции раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему:

- оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим показа­телям себестоимости продукции и выявлению отклонений от пла­новых заданий;

- определению и количественной оценке причин отклонений от плана и в динамике.

- анализу влияния на себестоимость эффективности использо­вания производственных ресурсов (трудовых, материальных, основ­ных фондов);

- выявлению и оценке резервов возможного снижения себе­стоимости продукции и разработке мероприятий по их мобили­зации.

Перечисленные задачи анализа себестоимости являются типовыми. Однако задачи управления себестоимос­тью не ограничиваются приведенным перечнем. Эти общие задачи трансформируются, конкретизируются применительно к различ­ным отраслям народного хозяйства: промышленности, строитель­ству, сельскому хозяйству, сфере услуг и т.п.

Рыночная экономика также требует решения таких дополнительных задач, как учет при проведении анализа особенностей функционирования пред­приятий малого бизнеса и предприятий различных организацион­но-правовых форм, анализ поведения затрат во взаимосвязи с объ­емом продаж и прибылью, определение порога рентабельности про­даж товаров и т.д.

Анализ себестоимости продукции должен предваряться провер­кой обоснованности плановых заданий по себестоимости, реальнос­ти установленных норм и нормативов. Если план не реален, анализ его выполнения теряет экономический смысл. Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство, используются следующие источники информации.

1. Бухгалтерская отчетность («Отчет о прибылях и убытках», «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету;

2. Статистическая отчетность («Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организаций)»; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);

3. Специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов.

4. Бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, и т.п.;

5. Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, от­четные, нормативные);

6. Данные аналитического учета к бухгалтерским счетам произ­водственных затрат, а также другие документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;

7. Различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей и др.).

Для управления себестоимостью необходимо располагать систе­мой показателей, отражающих ее уровень и динамику. В настоящее время по-прежнему актуальна применявшаяся ранее система обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости продукции. Основные показатели этой системы - себестоимость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции — используются в качестве обобщающих и в настоящее время.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в принятых натуральных единицах измерения определяется путем рас­пределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-одно­родному измерителю.

Себестоимость всей продукции организации (предприятия) – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, вклю­чаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера вы­пускаемой продукции.

Схема основных направлений анализа себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) про­дукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить дина­мику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факто­ров на полученные отклонения. Для измерения динамики себестоимости фактический показатель сопоставляют с плановым. Разница числителя и знаменателя показывает абсолютное изменение себестоимости. Абсолютное изменение, умноженное на объем выпуска продукции, показывает сумму фактической экономии (перерасхода) средств от снижения (роста) себестоимости.

Пример. Выпуск продукции в соответствии с планом составил 50 единиц. Себестоимость единицы продукции составила 10 руб. по сравнению с планом 15 руб. за единицу.

Решение:

1. Находим абсолютное отклонение: 10 - 15 = -5 руб.

2. Находим сумму фактической экономии денежных средств в связи с удешевлением себестоимости: -5 * 50 = -250 руб.

Таким образом, в связи с уменьшением издержек за единицу продукции на 5 руб., сэкономили 250 руб.

4.3. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

Связь между себестоимостью и прибылью наглядно отражает такой универсальный показатель как затраты на 1 рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства:

- позволяет измерить совокупный уровень затрат продукции;

- пригоден для анализа в динамике, так как является относи­тельным показателем;

- обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

- является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.

Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

- изменение структуры ассортимента продукции;

- затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

- цен и тарифов на материальные ресурсы;

- продажных цен.

При изменении объема и структуры меняются соотношения между отдельными видами продукции; это ведет к изменению суммы издержек. Впрочем, как и изменение себестоимости. Чем выше себестоимость, тем выше затраты на 1 руб. товарной продукции. Изменение цен влияет противоположным образом: чем ниже себестоимость выпущенной продукции, тем больше затраты на 1 рубль.

С помощью анализа можно проследить как и на какую сумму изменится величина затрат под воздействием каждого фактора.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатель

Сумма, тыс. руб

1. Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану

86,07

2. Затраты фактически выпущенной товарной продукции:

а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент

б) фактически в плановых оптовых ценах

в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году

86,38

85,66

85,68

Объект анализа: 85,68 – 86,07 = - 0,39, в т.ч.

1. за счет изменения объема и структуры: 86,38 - 86,07 = + 0,31

2. за счет внепланового изменения себестоимости (снижение): 85,66 - 86,38 = - 0,72 (снижение затрат)

3. за счет снижения цен: 85,68 - 85,66 = + 0,02 (рост затрат)

Итого: + 0,31 – 0,72 + 0,02 = - 0,39

Изменение себестоимости зависит от:

- изменения цен на сырье, тарифов на электроэнергию;

- уровня затрат по отдельным статьям.

Для определения фактической экономии (перерасхода) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на 1 руб. товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Анализ затрат по экономическим элементам и статьям расходов

Знание структуры затрат позволяет оценивать производство в разрезе:

- материалоемкости;

- трудоемкости;

- энергоемкости;

- капиталоемкости;

- фондоемкости.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по элементам осуществляется так:

1. Определяется общая величина затрат по плану и факту.

2. Определяется абсолютное отклонение.

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого. Анализ показателя в динамике.

4. Определятся абсолютное отклонение по каждому элементу затрат и удельный вес каждого элемента.

- По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции

- По изменению удельного веса материальных затрат судят об изменениях производительности труда и т.д.

- По изменению доли зарплаты и амортизации судят об уровне технической оснащенности производства, производительности труда.

Пример

Элементы затрат

Базисный год

Отчетный год

Абс. сумма, руб.

%

Абс. сумма, руб.

%

Сырье, материалы

340000

66,2

337290

66,1

Вспомогательные материалы (лаки, краски)

15000

2,9

15860

3,1

Топливо

5000

1,0

5300

1

Энергоресурсы

7500

1,5

7270

1,4

З/п основная и дополнительная

95000

18,5

92560

18,1

Начисления на з/п

7250

1,4

7160

1,4

Амортизация ОФ

23500

4,6

23220

4,6

Прочие

20000

3,9

21800

4,3

Итого

513250

100

510460

100

По данной таблице можно судить о том, что доля (сырье, энергоресурсы) снизилась в структуре издержек и это повлекло за собой снижение производительности труда. По изменению удельного веса заработной платы (снизилась с 18,5 до 18,1 %) и снижении суммы амортизационных отчислений можно говорить о снижении технического уровня производства.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью анализа является оценка соблюдения плана. Определяется, по каким статьям экономия, а по каким перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям, т.е. факта от плана. Затем по абсолютному отклонению определяется удельный вес каждой статьи к плановой сумме затрат по статье и к итогу плановой себестоимости.

Далее полученные показатели анализируют, чтобы определить скрытые резервы снижения себестоимости и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

Все затраты можно поделить на две группы по связи с объемом производства:

- Постоянные затраты (условно-постоянные): сюда относятся затраты, которые не меняются с изменением объема выпуска (арендная плата, налоги, амортизация).

- Условно-переменные затраты изменяются с изменением объема выпуска (затраты на сырье и материалы, энергоресурсы).

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, т.к. некоторые виды затрат носят смешанный характер. Общие затраты состоят из двух частей: переменной V и постоянной С.

Зо = V + С

Однако следует понимать, что изменение условно-переменных затрат всегда идет прямо пропорционально объему выпуска. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов, т.к. при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат.

Поэтому плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на проценты выполнения плана по объему выпуска (т.е умножить и поделить на 100). Условно-переменные затраты не корректируются. По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

Анализ комплексных расходов

Расходы,

тыс. руб

План

План, откорректированный на % выпуска продукции (102,5 %)

Факт

Отклонения

(4-3) от скоррект. плана

(3-2) от

объема

(5+6)

всего

1

2

3

4

5

6

7

Переменная V

946

967,7

944

- 25,7

+ 23,7

- 2

Постоянная С

500

500

526

+26

-

+ 26

Итого

1446

1469,7

1470

+ 0,3

+ 23,7

+ 24

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства (процент выполнения плана по выпуску продукции 102,5) привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс.руб., влияние нарушения плана по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс.руб. Перерасход по переменным затратам допустим, т.к. образовался в результате роста объема производства.

Произошло отклонение от плановых показателей: по переменным расходам имела место экономия (-2), по постоянным – перерасход (+26). Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах и принять меры по недопущению в будущем.

Далее определим причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Каждая статья может измениться по той или иной причине:

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин. Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактически ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов и запчастей. Сумма расходов по внутренним перемещениям грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций и технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Анализ данных о затратах по экономическим элементам дает возможность изучить структуру себестоимости по отраслям промышленности и отдельным предприятиям, раскрыть отраслевые закономерности формирования себестоимости и тенденцию ее изменения за несколько отчетных периодов.

Фактические данные о затратах на производство используются для планирования себестоимости на будущее, а смета затрат составляется в целом по предприятию без разделения по изделиям, услугам и работам и поэтому практически невозможно подсчитать плановые затраты на фактический объем и ассортимент продукции.