1.3. Технологическая стадия аудита

На технологической стадии возникает понятие риска. Риск в аудите обусловлен влиянием 2-х факторов:

1. Риск наличия существенных ошибок (риск предприятия)

- внутренне присущий риск (ВПР) – возможность существенной ошибки в балансовом остатке по счету, т.е. в показателях отчетности;

- риск контроля (РК) – риск необнаружения существенной ошибки учетными работниками предприятия.

2. Риск необнаружения существенных ошибок (риск аудитора):

- риск аналитического обзора (РАО) – риск не обнаружения аудитором всех зон риска;

- риск тестов оборота (РТО) – риск некачественной работы аудитора в зоне риска.

Факторная модель аудиторского риска:

РА = ВПР х РК х РАО х РТО

Аудитор не может непосредственно влиять на риск того, что будут иметь место значимые ошибки в учетных записях и отчетности предприятия. Только предлагая рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, аудитор может уменьшить этот риск при следующей проверке (если предприятие учтет замечания аудитора).

Аудитор может управлять риском не обнаружения ошибок с помощью увеличения объема выполняемых работ, привлечения экспертов, повышения уровня профессиональных знаний.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь изучить систему внутреннего контроля клиента, так как она определяет степень доверия аудитора внутренней информации предприятия, а, следовательно, объем процедур проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) - это внутренние правила и процедуры контроля, внедренные руководством для обеспечения стабильного и эффективного функционирования предприятия, соблюдения внутрихозяйственной политики, сохранности и рационального использования ресурсов, достоверности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки отчетности, предотвращения искажений.

Система внутреннего контроля содержит:

а) среду контроля:

- политика и методы руководства;

- организационная структура предприятия;

- методы распределения функций, обязанностей, ответственности;

- б) специфические мероприятия контроля:

- периодическая проверка счетов, арифметической точности записей;

- контроль функционирования компьютерных информационных систем;

- ведение и проверка учетных регистров;

- соблюдение графика документооборота;

- сопоставление внутренних правил с нормативными требованиями;

- сравнение фактического наличия ресурсов с учетными записями;

- сравнение и анализ плановых и фактических результатов деятельности предприятия.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля клиен­та в три этапа:

1) общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка эффективности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение правильности оценки системы внутреннего контроля в процессе проверки.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудитор использует следующие оценки: высокая; средняя; низкая. Данные оценки могут фиксироваться в рабочих документах аудитора.

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;

• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации.

В рабочих документах необходимо отразить информацию:

• о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки;

• о лице, которое проводило аудиторские процедуры;

• а также о лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки).

Эти документы должны также включать в себя:

• описание бизнеса клиента, планирования аудита;

• предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита;

• оценку аудиторского риска, существенности;

• методы отбора и построения аудиторской выборки;

• выполненные тесты средств контроля;

• процедуры проверок по существу;

• результаты и выводы аудитора по проверке;

• другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.