1.2. Планирование аудита

Планирование и контроль выполнения плана должны осуществляться постоянно на протяжении процесса аудита.

Планирование - это определение общей стратегии и конкретных методов и сроков проведения аудита.

Цель планирования - установление важнейших направлений аудита, выявление проблемных вопросов.

Объем планирования зависит от размеров субъекта хозяйствования, сложности задач аудиторской проверки, опыта работы аудитора, знания бизнеса клиента.

Основные вопросы, рассматриваемые при планировании:

• цель;

• применяемые критерии существенности и достаточности;

• возможные источники доказательств;

• оценка системы внутреннего контроля;

• набор аудиторских процедур;

• участие экспертов.

Для согласования порядка аудиторских процедур с внутренним расписанием работы предприятия аудитор обсуждает с руководством и сотрудниками элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры. За аудитором, однако, сохраняется ответственность за общий план и программу аудиту.

Аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита, описав ожидаемый объем и ход аудиторской проверки.

Общий план - это руководство осуществления аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку составляющих аудиторского риска.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

• существенные моменты, которые следует охватить;

• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

• стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• предполагаемые сроки работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнение плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

• документальное оформление особого мнения аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом;

• роль внутреннего аудита;

• необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита может оформляться в виде таблицы (прил.1).

Программа аудиторской проверки содержит процедуры, необходимые для выполнения аудиторского плана, т.е. детальные инструкции для ассистентов.

Виды, содержание и время проведения зафиксированных в программе аудиторских процедур должны совпадать с показателями общего плана аудита.

Записи и выводы по каждому разделу программы фиксируются в рабочей документации и являются фактическим материалом, используемым для подготовки и обоснования аудиторского отчета.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией исполнителям (аудиторам и их ассистентам) и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Программа аудита содержит как тесты средств контроля, так и аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля предназначены для сбора аудиторских доказательств. подтверждающих оценку аудитором надежности функционирования систем учета, внутреннего контроля. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта или чтобы убедиться в их надежности.

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

• первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

• информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете данных первичных учетных документов, бухгалтерских справок-расчетов, результатов проводимых инвентаризаций в форме оборотов и сальдо по счетам. Они представляют собой сбор аудиторских доказательств оценки имеющихся в учете и отчетности искажений или их отсутствия.

Программа аудита представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - это фактический материал для составления аудиторского отчета (информации представителям собственника и руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Программ проверки отдельного, включенного в общий аудит объекта проверки может иметь форму таблицы (прил.2).