Тема 1.2. Основы бухгалтерского учета и отчетности в коммерческом банке

1.2.1 Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в коммерческом банке

Общие правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются ЦБ РФ с учетом международной банковской практики. Порядок ведения бухгалтерского учета в российских кредитных организациях установлен Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. В свою очередь, отчетность банковских групп и банковских холдингов подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет.

По результатам проверки аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о:

-Достоверности финансовой отчетности кредитной организации;

-Выполнении ею обязательных нормативов, установленных ЦБ РФ;

-Качестве управления кредитной организацией;

-Состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в ЦБ РФ в трехмесячный срок со дня представления в ЦБ РФ годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. После аудиторского подтверждения достоверности годового отчета (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) кредитной организации он представляется в ЦБ РФ. Порядок представления и составления кредитными организациями годового отчета доведен Указаниями ЦБ РФ от 13 декабря 2001 г. № 1069 – У.

Затем в форме и сроки, которые устанавливаются ЦБ РФ, кредитная организация публикует годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в открытой печати.

        Баланс коммерческого банка -это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности и достоверности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие оши­бочных  записей.

С 1 января 1998 года введен новый План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, законов Рос­сийской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требова­ний международных организаций в области финансовой статистики.

Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учета в банках практически означает реформу банковского  бухгалтерского учета.

Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах бухгалтерского учета:

- непрерывность деятельности кредитной организации;

-постоянство методов учета;

-незыблемость входящего баланса;

-приоритет содержания перед формой;

-осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам;

-открытость учета.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений,  отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, прин­ципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменена общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций.

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:

1.Разделение  счетов  на  активные и  пассивные,   отказ  от использования  активно-пассивных счетов.  Для отражения  операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие парных счетов — активного и пассивного.  В начале операционного дня  операции начинают отражаться по счету, имеющему остаток  по  результатам  предыдущего дня.   Если  в  конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет.  Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

2.Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела»  баланса.  Отражение  банковских операций в  счетах  бухгалтерского  баланса  производится в зависимости от содержания операции,  а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной  валюте должны  отражаться  в  ежедневном  едином  бухгалтерском балансе банка только в рублях.

3.Единая временная структура активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

—до востребования;

—сроком на 1 до 90дней;

—сроком на 7 дней;

—сроком до 30 днядо1года;

—сроком от 31 до до 3лет;

—сроком от 91 до  180 дней;

—сроком от 181 дня до 1 года;

—сроком от 1 года до 3 лет;

—сроком свыше 3 лет.

Отражение в данном случае в балансе кредитной организации операций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции.

Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.  Кредитные организации  имеют право открывать  в   соответствующих  разделах  отдельные   счета  второго   порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе,  представляемом Банку России,  его учреждениям,  эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов,  утвержденного Центральным банком Российской Федерации.

4.Разделение счетов по типам клиентов.  В Плане счетов предусматривается  использование  единой  классификации  клиентов  при отражении различных операций,  основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.

5.Расчеты с филиалами.  В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации и за границей. Порядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами  определяют сами кредитные организации с отражением принципов и положений,  определенных Банком России.

6.Финансирование капитальных вложений.Аналогично с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий не предусматривается ведение обособленного  «учета финансирования  капитальных   вложений»   клиентов   и  в   кредитных организациях.

7.Нумерация лицевых счетов  клиентов.  Схема обозначения и нумерации счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представляется в следующем виде:

в обозначении счета должно быть:

—его наименование текстом;

—цифровой номер лицевого счета;

—по ссудным счетам

—цель, на которую выдан кредит,

—текстом;

—номер кредитного договора, размер процентной ставки,  цифровое  обозначение  группы  кредитного  риска,   по  которой  начисляется резерв на возможные потери по ссудам,  другие данные по решению кредитной  организации.

Все балансовые счета делятся на счета первого порядка — укрупненные (синтетические) и счета второго порядка — детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Например: сч. 107 (фонды банка) — счет первого порядка, синтетичес­кий, сч. 10701 (резервный фонд), сч. 10704 (другие фонды) — счета второго порядка,  аналитические.

Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Разделы баланса отражают определенные функции, вы­полняемые банком. Каждый из них имеет несколько подразделов, на­пример радел 3 «Межбанковские операции» — межбанковские расчеты и межбанковские кредиты и депозиты.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов. При этом принцип последовательного перечисления статей баланса в зависимо­сти от номера счета не соответствует мировым стандартам, так как в одном его разделе могут быть активные и пассивные счета. Тем самым баланс представлен в виде оборотно-сальдовой или сальдовой ведомости. Односторонняя форма баланса, в которой ресурсы и их размещение показываются комплексно, лишь в некоторой степени облегчают анализ данных баланса.

На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств банка в кредитные и прочие операции.

На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств  банка.

Рассмотрим разделы баланса коммерческого банка.

Раздел 1. «Капитал и фонды»— содержит счета по учету средств, выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, а также по учету фондов специального назначения, фонда экономического стимулирования и т.д. Средства фондов используются на выплату заработной платы, премий, на социальные цели, строительство зданий, приобретение тех­ники, транспорта и др.

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы»— содержит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банко­матах, а также драгоценные металлы и камни, которые наряду с другими активами банка являются обеспечением эмиссии.

Раздел 3. «Межбанковские операции»— включает счета для отра­жения  операций  по  корреспондентским  отношениям  между  банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территорий РФ и за границей, а также расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям и обслуживанию выпуска ценных бумаг.

В нем учитываются кредиты, полученные от Банка России и других кредитных организаций, а также депозиты и другие привлеченные средства банков, просроченная задолженность и проценты по межбанковским  операциям.

Раздел 4. «Операции с клиентами»— содержит расчетные (пассивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по, ссудам. Счета разделены по предприятиям и организациям, имеющим государственную, федеральную и негосударственную собственность. Внебюджетные фонды представлены пенсионным, социального и обязательного медицинского страхования, занятости населения, экологическим, дорожным и др. Средства в расчетах отражают аккредитивы к оплате, расчетные чеки, ак­цептованные банком платежные поручения, инкассированную денежную выручку, невыплаченные переводы из-за границы, транзитные счета. Все депозиты и кредиты сгруппированы по срокам и субъектам привлечения и предоставления соответственно. Здесь же отражаются расчеты по отдельным операциям.

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами»— отражает вложения в долговые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги,  выпущенные самим банком.

Раздел 6. «Средства и имущество»— отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их износ, а также нематериальные активы.

Раздел 7. «Результаты деятельности»— содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления, прибылей и убытков, а также, использования прибыли отчетного года и предшествующих лет.

При изучении балансов коммерческих банков (табл. 2) не следует оставлять без внимания вопрос о статьях, учитывающих гарантии банка с целью помочь клиентам получить финансирование у других креди­торов. Не будучи непосредственно сопряженными с вложением ресурсов банков, требующим наличия свободных средств, такие операции создают для коммерческих банков кредитные риски, аналогичные тем, которые возникают при предоставлении кредитов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены:

А.Счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учёт операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособ­ленно — на специально выделенных счетах. Все операции по довери­тельному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления состав­ляется отдельный баланс.

В.     Внебалансовые    счета.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двой­ной записи.

Г.    Срочные    операции.

В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата рас­четов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д.   Счета   депо.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссион­ными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмис­сионными в соответствии с действующим законодательством (и пере­даны кредитной организации ее клиентами для хранения и/или уче­та, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими ком­мерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второ­го порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммер­ческих банков, использования прибыли, отражающие результаты дея­тельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полу­ченные доходы в финансовом году.Это позволяет исследовать струк­туру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в пос­ледний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала годаи представляется в соответ­ствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отне­сенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычита­ния суммы убытков,  отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

Структура   Плана   счетов   бухгалтерского   учета в   кредитных  организациях   Российской   Федерации:

А. Балансовые счета

Раздел 1.Капитал и фонды

Раздел 2.Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Межбанковские кредиты и депозиты

Раздел 4. Операции с клиентами

Средства на счетах

Депозиты

Прочие привлеченные средства

Кредиты предоставленные

Прочие размещенные средства

Прочие активы и пассивы

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Вложения в долговые обязательства

Вложения в акции

 

Учтенные векселя

Выпущенные банками ценные бумаги

Раздел 6.Средства и имущество

Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Имущество банков

Доходы и расходы будущих периодов

Раздел 7.Результаты деятельности

Б. Счета доверительного управления

В. Внебалансовые счета

Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

Ценные бумаги

Расчетные операции и документы

Кредитные и лизинговые операции

Задолженность, списанная и вьнесенная за баланс из-за невозможности взыскания Источники финансирования капитальных вложений

Г. Срочные операции Наличные сделки Срочные сделки Нереализованные курсовые разницы

Д. Счета депо