43. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на воп­рос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете и как связан конкрет­ный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета)? Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначении (рис. 15.1) не увязывает признаки идентификации счетов с отражаемыми н; них экономическими показателями, а исследует и группирует номенклатур; счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, спосо­бам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналити­ческого учета. Таким образом, можно обобщить цели и задачи классифика­ции счетов по структуре и назначению: выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и фи­нансовых ресурсов и состоят из имущественных, расчетных и фондовых.

На счетах немонетарного имущества отражаются долгосрочные и оборот­ные материальные ценности и нематериальные активы, аналитический учет отдельных объектов которых обязательно ведется как в денежном, так и в на­турально-вещественном измерителе. К таким счетам можно отнести матери­альные счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д., а также нема­териальный счет 04 «Нематериальные активы». На счетах немонетарного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое, явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и немате­риальных ценностей, а по кредиту — их расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы указывает на ошибки, допущенные в учете.

Денежные (монетарного имущества) счета (например, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое саль­до. Это связано с банковским овердрафтом, когда расчетный счет в банке превращается в счет краткосрочных обязательств (кредитов банка). На де­нежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кре­диту - их расход, выдача или перечисление.

Имущественные калькуляционные счета используются для обобщения зат­рат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции, ра­бот, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения.

Калькуляционные счета подразделяются на прямые калькуляционные счета и косвенные калькуляционные счета. Такое деление калькуляционных счетов предложено профессором Я.В. Соколовым , в то время как большинство современных исследователей относят косвенные калькуляци­онные к собирательно-распределительным, классифицируемым в составе операционных счетов. Прямые калькуляционные счета подразделяются на счета заготовления ценностей (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), создания или приобретения долгосрочного имущества (08 «Вложения во вне­оборотные активы») и производства (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и т.п.).

Косвенные калькуляционные счета (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») предназначены для накопления затрат, подлежащих распределению (дебет счета), в местах их возникновения по ви­дам и статьям и переноса накопленных затрат (кредит счета) для включения в себестоимость на прямые калькуляционные или операционно-результатные счета. На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо на них отсутству­ет, счет открывается в течение отчетного периода и закрывается в конце. В за­падном учете их относят к временным (переменным или транзитным) счетам.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между орга­низациями и лицами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми» и т.д.), а также по полученным кредитам и займам (66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). На дебете этих счетов отражают возникновение дебиторской за­долженности, погашение кредиторской или задолженности по займам, на кредите — погашение дебиторской, возникновение кредиторской задолжен­ности или получение займа.