4. Учет поступления и переоценки основных средств.

Первичным документом, на основании которого объект принимается к учету, является акт (накладная) приемки - передачи по форме ОС-1. Акт составляет комиссия, которая утверждается приказом по предприятию. Акт составляется в одном экземпляре и может быть выписан на группу однородных объектов, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость, приняты от одного поставщика и в одном календарном месяце. После оформления акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Если поступает оборудование, требующее установки, составляется акт о приемке оборудования форма ОС-14 и после перевода с 07 счета на 08, составляется форма ОС-1 в двух экземплярах, один из которых остается на складе, а второй передается в бухгалтерию. Если установка оборудования производится хозяйственным способом, то составляется форма ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж". Если в процессе осмотра, монтажа выявляются дефекты, то они фиксируются в форме ОС-16 " Акт о выявленных дефектах оборудования" В целях сохранности, каждому объекту должен быть присвоен инвентарный номер. Учет всех поступивших объектов ведется в инвентарной карточке по форме ОС-6. Карточка заполняется работником бухгалтерии в 1 экземпляре на основании документа о приемке объекта. При ограниченном количестве основных средств бухгалтерией допускается ведение инвентарной книги. Синтетический учет ведется на имущественном счете 01. Объект учитывается на данном счете по первоначальной или восстановительной стоимости. Бухгалтерские записи при приобретении объекта производится по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Поступление ОС

Вклад в УК: 75-80; 08-75; 01-08.

08-60,76,70,69,71 и др.; 01-08.

Безвозмездно получены: 08-98; 01-08; 20-02; 98-91.

Излишки, выявленные при инвентаризации: 01-91.

Переоценка ОС

Дооценка: 01-83; 83-02

Уценка: 83,84-01; 02-83,84 НЕТ!!! сейчас так: д83 к01 и д02 к83 (если объект ранее дооценивался), в противном случае: д91 к01 и д02 к91

При выбытии переоцененного объекта производят списание добавочного капитала: 83-84

5. Учет нематериальных активов и их амортизации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственнос­ти:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;

• отложенные затраты;

• деловая репутация организации.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида ак­тивов открывать субсчета в соответствии с классификацией немате­риальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Отложенные затраты»; 04-3 «Деловая репутация»; 04-4 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам не­материальных активов, по которым погашение их стоимости произ­водится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполните­лей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление; поступление нематериальных активов для осуществления совме­стной деятельности.

75-80; 08-60,75,10; 04-08

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальней­шем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортиза­ционных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы используются длительное время, и в те­чение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) перено­сится на производимую продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина аморти­зационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой орга­низацией; при затруднениях в установлении этого срока он принима­ется за 20 лет. По окончании срока полезного использования немате­риальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейным способом — исходя из норм, начисленных организаци­ей на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной сто­имости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной сто­имости нематериального актива и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Применение одного из способов начисления амортизации по груп­пе однородных нематериальных активов производится в течение все­го их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жают в бухгалтерском учете двумя способами:

а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организаци­онным расходам. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельнос­ти организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объек­ты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оцен­ки на финансовые результаты организации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

05-04; 91-04.

58-04