4. Аудит расчетов по оплате труда.

Основные законодательные и нормативные документы. 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2. 2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2. 3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России). 4. Трудовой кодекс Российской Федерации. 5. Положение по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). 8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. I 26). Можно не называть, т.к. с 1 января 2013 года это не обязательно!

Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации. Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т1), личная карточка (ф. № Т—2), учетная карточка научного работника (ф. № Т—4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т—5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т—6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т—8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т—49), расчетная ведомость (ф. № Т—53), лицевой счет (ф. № Т—54). Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №4 №8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: • соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; • учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; • учет и начисление повременных и прочих видов оплат; • расчеты удержаний из заработной платы физических лиц; • аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний); • сводные расчеты по заработной плате; • расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; • расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным заполненного справочника (вопросника) можно слать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Методика проверки основных комплексов работ:

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям

2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

4. Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. 5.Проверка ведения аналитического учета по работающим.

6. Проверка сводных расчетов по оплате труда.

7. Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

8. Проверка депонированных сумм по заработной плате.

Типичные ошибки. Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах, по оплате труда. Наиболее характерные из них: не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда, не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12), включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ, не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков, неверно производилось начисление налога на доходы физ.лиц, неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.