2. Бухгалтерский баланс, его структура и техника составления.

Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации. Он характеризует в денежной оценке фин. положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бух баланса – показать собственнику, чем он владеет, какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление о величине запасов, о материальных ценностях, о состоянии расчетов и инвестициях (ПБУ 4/99). Структура баланса претерпела изменения. Но обязательно должно соблюдаться балансовое равенство АКТИВ=ПАССИВ.

Актив – это хоз-ные средства организации, контроль над которыми она получила в результате свершившихся фактов хоз-ной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность организации, образованная в результате осуществления хоз-ной деятельности и расчеты по которой должны привести к уменьшению активов.

Капитал представляет собой вложенные собственником средства и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

Величина активов баланса показывает общую сумму им-ва, а величина пассива – сумму источников приобретения им-ва.

В соответствии с классификацией ПБУ 9/99 средства в активе баланса объединены в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения кот более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев). А источники образования этих средств в пассиве объединены в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый отдельный показатель, по которому представлена сумма, называется статьей баланса. Статья баланса может отражать остаток по каждому счету или сумму остатков по нескольким счетам. За балансом в справке о наличии ценностей учитываются на забалансовых счетах ценности, не принадлежащие организации.

Данные баланса заполняются на основе указаний, приведенных в методических рекомендациях по применению плана счетов. Бух баланс заполняется на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам главной книги.

Данные по статьям «Дебиторская и кредиторская задолженность» в балансе должны подтверждаться результатами инвентаризации. Отражение остатков по счетам учета расчетов в свернутом виде не допускается.

3. Отчет о прибылях и убытках, его целевое назначение, методика составления.

По окончанию каждого хоз-ного периода вместе с балансом организация представляет отчет о прибылях и убытках, явл составной частью годовой отчетности.

Баланс отражает им-во. обязательства и собственный капитал организации, а отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования фин результата на основе перечисления расходов.

Форма отчета о прибылях и убытках утверждена приказом МинФина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бух отчетности».

Данные текущего и прошлого года, кот указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы сгруппированы по 2 разделам: 1) доходы и расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие доходы и расходы.

Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов и расходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения. Если доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая ему часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный год, то они подлежат корректировке исходя из учетной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются .

Показатели отчета по строкам 2120, 2220, 2330, 2350, 2410, 2460, приводятся в круглых скобках.

В случае получения убытка его сумма по строкам 2100, 2200, 2300, 2400 так же отражается в круглых скобках.

Показатели чистой прибыли – строка 2400 – может быть увязана со строкой 1370 баланса, а показатель непокрытого убытка отчетного года – со строкой 1375 баланса, если такая строка дополнена, если организация не выплачивает дивиденды или не направляет чистую прибыль на формирование фондов специального назначения.

Все данные формирующие фин. результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Организация может принять решение об отражение показателей, формирующих прибыль более чем за 2 года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость за все периоды.

Чтобы привести бух учет фин. результатов в соответствии с налоговым учетом в отчете так же указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы, порядок расчета которых изложен в ПБУ 18/02, а так же сумму текущего налога на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности проданной продукции, определения величины чистой прибыли и других показателей. Он характеризует «финансовые результаты деятельности организации за отчетный период».

В соответствии с ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках «должен содержать следующие числовые показатели: выручка за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость продаж; валовая прибыль (убыток); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; доходы от участия в других организациях; проценты к получению; проценты к уплате; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; чистая прибыль (убыток)».

Показатели, характеризующие отдельные виды доходов и рас­ходов, должны приводиться в отчете о прибылях и убытках обо­собленно в случае их существенности и если без этих данных оценка финансового положения невозможна. Если каждый из этих показателей несуществен, в отчете о прибылях и убытках они приводятся общей суммой с раскрытием информации в по­яснительной записке. По каждому числовому показателю долж­ны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Сопоставимость данных должна быть обеспечена.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на доходы от обычной деятель­ности и прочие таким образом, чтобы обеспечить исчисление показателей, характеризующих промежуточные финансовые ре­зультаты. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода должна определяться с учетом значения отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и отложенных налоговых обяза­тельств, рассчитываемых в соответствии с правилами, установлен­ными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года, а графе 5 - за аналогичный период года, предществующий прошлому году. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

При составлении отчета о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») следует исходить из двух методологических допущений:

непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказания услуг, а к периоду поступления средств.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

• судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

• оценить качество роста прибыли;

• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

• оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета.