Проверка, анализ и подтверждение показателей баланса

Одной из важнейших форм отчетности организации являет­ся ее бухгалтерский баланс. При проверке правильности состав­ления бухгалтерского баланса следует обратить внимание на сле­дующие моменты:

•соответствие данных статей баланса на начало периода дан­ным баланса за предшествующий период;

•подтверждение статей баланса на конец отчетного периода результатами инвентаризации;

•согласованность отдельных статей баланса с финансовы­ми, налоговыми органами и учреждениями банков;

•соответствие данных заключительного баланса оборотам и остаткам по счетам Главной книги (соответствующей машино­граммы);

•сопоставимость данных баланса на начало и конец года.

Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям: проверка правильности отраже­ния в балансе основных средств и нематериальных активов; за­пасов и затрат; денежных средств; расчетных операций; собст­венных источников средств; полученных кредитов и займов.

На первом этапе проверки устанавливается соответствие дан­ных вступительного баланса данным утвержденного заключи­тельного баланса за предыдущий период.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов долж­ны быть объяснены.

Каждая статья баланса на конец года должна быть подтвер­ждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошиб­ки, нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных реги­страх до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с дебиторами, финансовыми, налоговыми органа­ми должны быть согласованы с ними и тождественны (т. е. под­тверждены актами сверки).

Следует проверить правильность оценки статей баланса, рас­чета финансовых результатов, согласованность данных отчетов о движении источников собственных средств и данных приложе­ния к балансу. После чего необходимо проконтролировать соот­ветствие данных аналитического и синтетического учета по всем счетам, их взаимосвязь и соответствие данным Главной книги (соответствующей машинограммы) и форм бухгалтерской от­четности.

На следующем этапе проверяется состав и правильность за­полнения форм бухгалтерской отчетности, их взаимоувязка, свое­временность ее представления, обеспечение сопоставимости показателей за отчетный период с показателями за соответст­вующий период предыдущего года. Также особое внимание уде­ляется проверке своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности и наличию пояснений в пояснительной записке о корректировке отчетности. Внесение исправлений в бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Инструк­цией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. № 83

Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности

Проверяя показатели отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо помнить, что элементами формируемой в бухгалтер­ском учете информации о финансовых результатах деятельности организации являются доходы и расходы организации.

В ходе проверки и анализа показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) необходимо:

•подтвердить полноту и достоверность доходов и расходов организации за отчетный период;

•с помощью арифметической проверки убедиться в пра­вильности определения величины показателей прибыли (убыт­ка) организации;

•удостовериться в увязке показателей внутри формы, а так­же с показателями отчета об изменении капитала (форма № 3).

При этом необходимо иметь в виду то, что стр. 240 «Чистая прибыль (убыток)» формируется не как сальдо счета 99 «Прибы­ли и убытки», а как сумма прибыли до ее распределения. Одним из элементов распределения прибыли является использование ее в качестве льготы по налогу на прибыль на капитальные вло­жения, которая согласно налоговому законодательству и разъ­яснениям Министерства финансов РБ отра­жается в учете по дебету счета 99 и кредиту счета 84 и одновременно по дебету счета 84 и кредиту счета 83. Сумма такой льготы приводится в отчете только справочно по строке «Сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль».

При проверке и анализе данных отчета об изменении капи­тала (форма № 3), который содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов, создаваемых в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь и учреди­тельными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования, необходимо:

•установить причины, вызвавшие изменения величины ус­тавного фонда организации;

•подтвердить правильность расчета «чистых активов»;

•убедиться в наличии расшифровки создаваемых в органи­зации резервных фондов и подтвердить фактическое их образо­вание данными учредительных документов;

•подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие изменения величины добавочного фонда;

•убедиться в правильности приведенной в отчете расшиф­ровки распределения прибыли и остатка нераспределенной при­были, а также суммы использованной прибыли;

•убедиться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к бухгалтерско­му балансу (форма № 5).

Проверяя данные отчета о движении денежных средств (фор­ма № 4), которые формируются на основе информации о пото­ках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвести­ционной и финансовой деятельности, необходимо:

•подтвердить данные об остатках денежных средств по ва­лютным счетам, т. е. правильность пересчета иностранной валю­ты в белорусские рубли;

•проанализировать и подтвердить достоверность данных по всем строкам отчета;

•подтвердить взаимоувязку отчетных показателей внутри фор­мы, с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), при­ложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При проверке данных приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которое содержит информацию по составу отдель­ных активов и обязательств организации с приведением источ­ников финансирования затрат по приобретению активов, струк­туру дебиторской и кредиторской задолженности и другие пока­затели, необходимо убедиться в достоверности всех данных при­ложения.

Следует обратить особое внимание на то, чтобы по группе статей «Основные средства» информация о поступлении и вы­бытии основных средств за отчетный год включала суммы пере­оценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При проверке раздела «Дебиторская задолженность» необхо­димо убедиться в реальности и достоверности данных этого раз­дела, в обоснованности выделения из общей суммы дебитор­ской задолженности «просроченной».

По всем разделам приложения к бухгалтерскому балансу не­обходимо проверить взаимоувязку показателей внутри разделов, а также увязку показателей формы № 5 с показателями баланса (форма № 1), отчета об изменении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4).