1.2.6. Учет начисления и оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;

• в ряде других случаев, установленных законодательством.

Независимо от среднего заработка работника размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Работникам в соответствии с нормами Трудового кодекса ежегодно предоставляются оплачиваемые отпуска. Выплата отпускных лицу, уходящему в отпуск, должна быть произведена за три дня до его начала. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни. Право на использование отпуска за первый год возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Продолжительность основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Отпуск может быть предоставлен полностью, а может быть разделен на части, однако одна из них не должна быть менее 14 дней. Кроме основного ежегодного отпуска, Трудовым кодексом предусмотрено предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков в следующих случаях:

– при работе с вредными и (или) опасными условиями труда;

– при особом характере работы;

– при ненормированном рабочем дне;

– при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Общая продолжительность ежегодного отпуска определяется путем суммирования основного и всех дополнительных отпусков.

Оплата отпуска осуществляется исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Для его расчета учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у данного работодателя. К таким выплатам относятся:

– заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

– заработная оплата, начисленная по сдельным расценкам;

– начисленные в организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

– надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

– выплаты, связанные с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– другие выплаты, применяемые у данного работодателя.

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда. Среди них материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск. Формула расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск следующая:

Зср. = Зф. / 12 / 29,4, где:

Зср. – средний дневной заработок;

Зф. – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период.

Пример. Работник ушел в отпуск 1 июля 2011 г. на 14 кал. дн. Расчетный период для его оплаты – с 01.07.2010 по 30.06.2011. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, – 85 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных. Сумма отпускных за 14 календарных дней составит 3 373,02 руб. (85 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. x 14 дн.).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из этого периода исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок, средний дневной заработок определяется по формуле:

Зср. = Зф. / (29,4 х ПКМ + Днкм), где:

ПКМ – количество полных календарных месяцев;

Днкм – количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

Днкм = 29,4 / Дк. х Дотр., где:

Дк. – количество календарных дней этого месяца;

Дотр. – количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

В расчетный период не включается время, когда работник:

– получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

– имел право на средний заработок в соответствии с трудовым законодательством (находился в отпуске или в командировке);

– не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от руководства, ни от персонала;

– освобождался от работы по иным причинам, предусмотренным законодательством (например, отпуск без сохранения заработной платы).

Пример. Работник ушел в отпуск продолжительностью 28 кал. дн. с 10.07.2011. В расчетном периоде (01.07.2010 – 30.06.2011) с 15 по 17 августа 2010 г. он находился на больничном, с 22 по 30 ноября 2010 г. был в командировке. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 98 000 руб. без учета выплат по больничному листу и оплаты командировочных дней. Определим сумму отпускных. Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в августе и ноябре 2010 года. В августе оно составит 26,6 дн. (29,4 / 31 x 28), в ноябре – 20,6 дн. (29,4 / 30 x 21). Находим средний заработок для оплаты отпуска. Он равен 287,22 руб. (98 000 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 26,6 дн. + 20,6 дн.)). Сумма отпускных, подлежащая выплате работнику, – 8 042,16 руб. (28 кал. дн. x 287,22 руб.).

Для того чтобы учесть премии и вознаграждения при расчете среднего заработка, требуется выполнение обязательного условия: они должны быть предусмотрены системой оплаты труда, как и другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Важно учесть и взаимосвязь расчетного периода для отпуска и периода начисления премий.

1. Ежемесячные премии и вознаграждения принимаются к учету в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм, но не более одной выплаты за каждый показатель и месяц этого периода. Например, премия, начисленная по итогам работы за месяц бюджетным учреждением, и премия, выделенная по этому же основанию от вышестоящей организации, подлежат включению в расчет среднего заработка в размере одной выплаты.

2. Квартальные премии и вознаграждения, начисленные за период, превышающий продолжительность расчетного периода, учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, в расчетном периоде – с 01.05.2010 по 30.04.2011 – начисленную премию за II квартал 2010 года, приходящуюся на апрель, май, июнь 2010 года, следует учесть в размере 2/3.

3. Годовая премия, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Например, премия по итогам работы за 2010 год может быть начислена учреждением и в начале 2011 года, но она подлежит включению в расчет отпускных независимо от даты начисления.

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, данные выплаты учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример. В бюджетное учреждение был принят молодой специалист. В 2010 г. им отработан период с 01.06.2010 по 31.12.2011. Годовая премия в сумме 5 000 руб. начислена пропорционально отработанному времени. Ежемесячная заработная плата с учетом районного коэффициента составляет 7 500 руб. С 01.06.2011 ему предоставлен основной ежегодный отпуск, расчетный период для отпуска (с 01.06.2010 по 31.05.2011) отработан полностью. Рассчитаем сумму фактической зарплаты, включаемой в расчет для оплаты основного отпуска. Ввиду того, что годовая премия была начислена пропорционально отработанному времени, она подлежит учету в расчете среднего заработка в полной сумме. Исходя из изложенного сумма фактической зарплаты для оплаты отпуска составит 95 000 руб. (12 мес. x 7 500 руб. + 5 000 руб.).

Если расчетный период отработан не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 1 июня 2011 года, то расчетным периодом в данном случае будет считаться период с 01.06.2010 по 31.05.2011. Если в указанном периоде премии и вознаграждения начислены за фактически отработанные месяцы, то они не пересчитываются.

В случае если данный период отработан не полностью и премии начислены не пропорционально отработанному времени, при расчете суммы вознаграждения по итогам работы за год для включения в расчет отпускных следует руководствоваться следующей формулой:

СПр1 = СПфакт. / Кнорм. x Кфакт., где:

СПр1 – сумма премии по итогам работы за год, подлежащая включению в расчет среднего заработка;

СПфакт. – фактическая сумма премиальных выплат, подлежащих пересчету;

Кнорм. – количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме;

Кфакт. – количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

В случае если при повышении в организации тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, то средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

Таким образом, в настоящее время коэффициент индексации зависит не только от повышения оклада, но и от изменения других ежемесячных выплат, производимых в пользу работника.

Пример. В бюджетной организации всем работникам были повышены оклады, одновременно изменена система премирования. Оклад сотрудника до соответствующего повышения составлял 5 000 руб., после – 6 000 руб., но вместе с тем была отменена ежемесячная премия в сумме 500 руб. Рассчитаем коэффициент индексации. В соответствии с новыми правилами коэффициент индексации сотрудника рассчитывается как отношение нового оклада к старой величине, увеличенной на премию, и составляет 1,09 (6 000 руб. / (5 000 + 500) руб.).

В расчет следует включать выплаты (тарифные ставки, оклады) в месяце их последнего повышения и соотносить их с тарифными ставками (должностными окладами), установленными в каждом месяце расчетного периода.

Пример. Сотруднику предоставлен отпуск с 01.06.2011 на 28 кал. дн. Расчетный период с 01.06.2010 по 31.05.2011 им отработан полностью. Повышение оклада сотруднику произведено с 01.05.2011. Коэффициент индексации равен 1,09 и применяется к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения. При расчете среднедневного заработка учитываются выплаты в размере 71 945 руб. (5 500 руб. x 11 мес. x 1,09 + 6 000 руб.). Сумма отпускных за 28 календарных дней составит 5 709,92 руб. (71 945 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. x 28 дн.).

Таким образом, в настоящее время формы и системы оплаты труда регламентируются предприятиями самостоятельно. Порядок оплаты труда, в том числе в различных условиях и различным категориям граждан должен определяться, исходя из положений трудового законодательства.