1.5.6. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:
- краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
- начисленные суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;
- краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов.
Кроме этого, подлежат обособленному учету:
- долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
- начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;
- долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Практическое занятие № 24. Учет кредитов и займов.
Цель работы — усвоение порядка учёта кредитов и займов.
Задание 1. Заполнить журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций.
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1. |
Получен краткосрочный кредит |
160000-00 |
|
|
2. |
Получен долгосрочный кредит |
460000-00 |
|
|
3. |
Полученный краткосрочный кредит, направлен на уплату авансовых платежей поставщикам |
160000-00 |
|
|
4. |
Полученный долгосрочный кредит, направлен на открытие аккредитива |
460000-00 |
|
|
5. |
Получена сумма краткосрочного займа |
130000-00 |
|
|
6. |
Получена сумма долгосрочного займа |
230000-00 |
|
|
7. |
Перечислен краткосрочный кредит |
|
|
|
8. |
Перечислен долгосрочный кредит |
|
|
|
9. |
Перечислен краткосрочный заем |
|
|
|
10. |
Перечислен долгосрочный заем |
|
|
|
11. |
Получены материалы по договору займа |
134000-00 |
|
|
12. |
Возвращены материалы по договору займа |
134000-00 |
|
|
Практическое занятие № 25. Расчёт и учёт процентов по кредитам и займам.
Цель работы — усвоение порядка учёта процентов по кредитам и займам.
Задание 1. Заполнить журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций.
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1. |
Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств |
16000-00 |
|
|
2. |
Начисленные проценты по краткосрочному кредиту, отнесены на расходы производства |
2300-00 |
|
|
3. |
Перечислены начисленные проценты по долгосрочному кредиту |
16000-00 |
|
|
4. |
Перечислены начисленные проценты по краткосрочному кредиту |
2300-00 |
|
|
Контрольные вопросы и задания
Дайте определения понятий, о тветьте на вопросы, решите задачи.
1. Основное отличие кредита от заема - __________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2. Краткосрочный кредит или заем- _____________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________
3. Долгосрочный кредит или заем- _____________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________
4. Учёт краткосрочных кредитов и займов осуществляется на счёте:
□ 60;
□ 62;
□ 66;
□ 67.
5. Учёт долгосрочных кредитов и займов осуществляется на счёте:
□ 60;
□ 62;
□ 66;
□ 67.
План счетов бухгалтерского учёта.
№ счёта |
Наименование счёта |
Отношение к балансу |
Субсчета |
|
Раздел 1. Внеоборотные активы |
||||
01 |
Основные средства |
Активный |
По видам основных средств |
|
02 |
Амортизация основных средств |
Пассивный |
|
|
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
Активный |
По видам материальных ценностей |
|
04 |
Нематериальные активы |
Активный |
По видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР |
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
Пассивный |
|
|
07 |
Оборудование к установке |
Активный |
|
|
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
Активный |
1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|
09 |
Отложенные налоговые активы |
Активный |
|
|
Раздел 2. Производственные запасы |
||||
10 |
Материалы |
Активный |
1. Сырьё и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6.Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйствен-ные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
|
11 |
Животные на выращивании и откорме |
Активный
|
|
|
14 |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
Активно-Пассивный |
|
|
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
Активный |
|
|
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
Активно-пассивный |
|
|
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям |
Активный |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производствен-ным запасам |
|
Раздел 3. Затраты на производство |
||||
20 |
Основное производство |
Активный |
|
|
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
Активный |
|
|
23 |
Вспомогательные производства |
Активный |
|
|
25 |
Общепроизводственные расходы |
Активный |
|
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
Активный |
|
|
28 |
Брак в производстве |
Активный |
|
|
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
Активный |
|
|
Раздел 4. Готовая продукция и товары |
||||
40 |
Выпуск продукции (работ, услуг) |
Активный |
|
|
41 |
Товары |
Активный |
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия |
|
42 |
Торговая наценка |
Пассивный |
|
|
43 |
Готовая продукция |
Активный |
|
|
44 |
Расходы на продажу |
Активный |
|
|
45 |
Товары отгруженные |
Активный |
|
|
46 |
Выполненные этапы по незавершённым работам |
Активный |
|
|
Раздел 5. Денежные средства |
||||
50 |
Касса |
Активный |
1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
|
51 |
Расчётные счета |
Активный |
|
|
52 |
Валютные счета |
Активный |
|
|
55 |
Специальные счета в банках |
Активный |
1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
|
57 |
Переводы в пути |
Активный |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
Активный |
1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
59 |
Резервы под обесценение финансовых вложений |
Активный |
|
|
Раздел 6. Расчёты |
||||
60 |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
Пассивный |
|
|
62 |
Расчёты с покупателями и подрядчиками |
Активный |
|
|
63 |
Резервы по сомнительным долгам |
Пассивный |
|
|
66 |
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам |
Пассивный |
По видам кредитов и займов |
|
67 |
Расчёты по долгосрочным кредитам и займам |
Пассивный |
По видам кредитов и займов |
|
68 |
Расчёты по налогам и сборам |
Пассивный |
По видам налогов и сборов |
|
69 |
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению |
Пассивный |
1. Расчёты по социальному страхованию 2. Расчёты по пенсионному обеспечению 3. Расчёты по обязательному медицинскому страхованию |
|
70 |
Расчёты с персоналом по оплате труда |
Пассивный |
|
|
71 |
Расчёты с подотчётными лицами |
Активно-пассивный |
|
|
73 |
Расчёты с персоналом по прочим операциям |
Активно-пассивный |
1. Расчёты по предоставлен-ным займам 2. Расчёты по возмещению материального ущерба |
|
75 |
Расчёты с учредителями |
Активно-пассивный |
1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчёты по выплате доходов |
|
76 |
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами |
Активно-пассивный |
1. Расчёты по имуществен-ному и личному страхованию 2. Расчёты по претензиям 3. Расчёты по причитающимся дивидендам и прочим доходам 4. Расчёты по депонирован-ным суммам |
|
77 |
Отложенные налоговые обязательства |
Пассивный |
|
|
79 |
Внутрихозяйственные расчёты |
Активно-пассивный |
1. Расчёты по выделенному имуществу 2. Расчёты по текущим операциям 3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом
|
|
Раздел 7. Капитал |
||||
80 |
Уставный капитал |
Пассивный |
|
|
81 |
Собственные акции (доли) |
Активный |
|
|
82 |
Резервный капитал |
Пассивный |
|
|
83 |
Добавочный капитал |
Пассивный |
|
|
84 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
Активно-пассивный |
|
|
86 |
Целевое финансирование |
Пассивный |
По видам финансирования |
|
Раздел 8. Финансовые результаты |
||||
90 |
Продажи |
Активно-пассивный |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. НДС 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж |
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
Активно-пассивный |
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
Активный |
|
|
96 |
Резервы предстоящих расходов |
Пассивный |
По видам резервов |
|
97 |
Расходы будущих периодов |
Активный |
По видам расходов |
|
98 |
Доходы будущих периодов |
Пассивный |
1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
99 |
Прибыли и убытки |
Активно-пассивный |
|
|
Забалансовые счета |
||||
001 |
Арендованные основные средсьва |
|
|
|
002 |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|
|
|
003 |
Материалы, принятые в переработку |
|
|
|
004 |
Товары, принятые на комиссию |
|
|
|
005 |
Оборудование, принятое для монтажа |
|
|
|
006 |
Бланки строгой отчётности |
|
|
|
007 |
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов |
|
|
|
008 |
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|
|
|
009 |
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|
|
|
010 |
Износ основных средств |
|
|
|
011 |
Основные средства, сданные в аренду |
|
|
|
Экзаменационные
вопросы
1. Собственные источники формирования имущества.
2. Заемные источники формирования имущества.
3. Порядок организации учёта заработной платы.
4. Формы и системы оплаты труда.
5. Основные документы, используемые для учета труда и начисления заработной платы.
6. Особенности начисления различных видов заработной платы.
7. Особенности расчета средней заработной платы для начисления отпуска.
8. Учет начисления и оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.
9. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
10. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
11. Обязательные удержания из заработной платы, предусмотренные законодательством.
12. Удержания по инициативе администрации.
13. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению.
14. Характеристика и учет доходов и расходов по основным видам деятельности.
15. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по основным видам деятельности.
16. Характеристика и учет доходов и расходов по прочим видам деятельности.
17. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по прочим видам деятельности.
18. Учет финансовых результатов деятельности организации по основным и прочим видам деятельности.
19. Формирование и использование прибыли.
20. Учет нераспределенной прибыли.
21. Собственные источники имущества организации.
22. Учет уставного (складочного) капитала.
23. Учет резервного капитала.
24. Учет добавочного капитала.
25. Учет целевого финансирования.
26. Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.
27. Заемные средства, полученные путем приобретения МПЗ, работ, услуг.
28. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
29. Учет кредитов и займов.
30. Начисление и учет процентов по кредитам и займам.
31. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов.
Литература
Основные источники:
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»
Международные стандарты финансовой отчетности. – М. Аскери-АССА, 2009 г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.- М. Проспект, 2012 г.
Положения по бухгалтерскому учету.- 4-е издание, перераб. и доп. – М. Проспект, 2012 г.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.-Юнити, 2006 г.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета . –М. Финансы и статистика, 2006 г.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет в организациях, 2-е издание, Финансы и статистика, 2002.
Дополнительные источники:
Бакаев А.С. Комментарий к положению о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. – М.: Бухгалтерский учет, 2011 г.
Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета .- М.: Экзамен, 2006 г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.-ИНФРА-М., 2008 г.
Куттер М.И. Теории и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях/ под ред. Я.В.Соколова.-М. ФБК-ПРЕСС, 2006 г.
Шаповалова Н.Н., Прудников В.М. Токовый словарь бухгалтера, - М.-ИНФРА-М, 2009 г.