10.5. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения предусматрива­ет замену уплаты совокупности установленных законода­тельством РФ федеральных, региональных и местных на­логов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций (предприятий) за отчетный период. Правовой основой та­кой системы является гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Право выбора системы налогообложения, включая пе­реход к упрощенной системе, определяется самостоятель­но. Аналогично можно перейти и к ранее принятой сис­теме.

Упрощенная система налогообложения предназначена для малого бизнеса. Если ваша фирма перешла на упро­щенную систему, то вместо большинства налогов вы упла­чиваете единый налог. При этом вы перестаете платить:

— налог на имущество;

— ЕСН;

— налог на прибыль;

— НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налоги, удержанные вами как нало­говым агентом, и страховые взносы на обязательное пен­сионное страхование.

Налоговый учет при упрощенной системе ведется с помощью книги учета доходов и расходов. Ее форма утвер­ждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, применя­ющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения». Бухгалтерский учет «упрощенцы» могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную сто­имость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассо­вую книгу.

На упрощенную систему налогообложения могут пе­рейти фирмы, у которых:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 9 ме­сяцев прошлого года не превышала 15 млн. руб.;

2) средняя численность работников не более 100 чело­век;

3) остаточная стоимость находящихся в их собственно­сти основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 ян­варя нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в вашу нало­говую инспекцию заявление.

Форма заявления утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Вновь созданные фирмы могут подать заявление о пе­реводе на упрощенную систему одновременно с заявлени­ем о постановке на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации.

Налоговая инспекция рассмотрит ваше заявление и вышлет вам уведомление о том, можете ли вы применять «упрощенку» или нет. Юридически такое уведомление вас ни к чему не обязывает. Поэтому, даже получив отказ, вы можете все равно перейти на «упрощенку». Однако право­мерность такого перехода скорее всего вам придется отста­ивать в суде.

Единым налогом при упрощенной системе облагаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Вы сами можете выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать налог. Однако имейте в виду: вы не сможете поменять свое решение в течение всего срока применения упрощенной системы.

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги.

При расчете единого налога учитываются:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав;

— внереализационные доходы (их полный перечень приведен в ст. 250 НК РФ).

Доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются.

Расходы принимаются к учету только после их факти­ческой оплаты.

Расходы, которые учитываются при расчете единого налога, приведены в ст. 346.16 НК РФ. Все эти расходы (за исключением расходов на приобретение основных средств) должны соответствовать тем критериям, которые установлены 25-й главой НК РФ (например, быть эконо­мически оправданными и т. д.).

Расходы на приобретение основных средств учитыва­ются в особом порядке.

Если вы приобрели основные средства в период приме­нения упрощенной системы, то всю стоимость основных средств вы можете включить в расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

Как же рассчитать сумму налога?

Если вы платите единый налог с доходов, то совокуп­ный доход умножьте на ставку 6%:

		Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
Единый налог	=	+ Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы	х 6%

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

— на сумму уплаченных взносов на обязательное пен­сионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

— на сумму пособий по временной нетрудоспособнос­ти, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

Фирмы должны уплачивать авансовые платежи по еди­ному налогу по итогам каждого отчетного периода (I квар­тал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным квар­талом.

Авансовые платежи рассчитываются нарастающим ито­гом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квар­тальных авансовых платежей.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог нужно за­платить не позднее 31 марта следующего года.

Фирмы должны ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инс­пекцию налоговую декларацию по единому налогу. Фор­ма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н «Об утверждении формы налоговой декла­рации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее за­полнения».

Декларацию за прошедший год нужно сдать до 31 мар­та текущего года.

Но есть и возможность перейти на обычную систему налогообложения.

Вы утрачиваете право на применение упрощенной си­стемы, если:

— доход от реализации товаров (работ, услуг) превысил 20 млн руб.;

— остаточная стоимость основных средств и нематери­альных активов превысила 100 млн руб.

Если вы не вернетесь к обычной системе налогообло­жения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит у вас превышение установленного лимита дохода или стоимости амортизируемого имущества, она может оштрафовать вас за неуплату налогов (НДС, налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль).

Обратите внимание: превышение численности работ­ников не является причиной перехода к обычной системе налогообложения.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить в налоговую инспекцию. Такое сообщение оформляют на специальном бланке. Его форма утвержде­на приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Добровольно перейти с упрощенной системы налого­обложения на обычную можно только с нового года. Вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января этого года. Бланк уведомления утвержден при­казом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. При этом вновь вернуться к упрощенной системе вы сможете не ранее чем через год.

Если вы решили прекратить применять упрощенную систему и будете платить налог на прибыль по методу на­числения, то вам необходимо учитывать следующие осо­бенности расчета налогооблагаемой прибыли.

Из налоговой базы нужно исключить доходы, с кото­рых уже уплачен единый налог.

Все расходы, понесенные после перехода на метод на­числения, нужно учитывать вне зависимости от времени их оплаты.

Основные средства нужно учесть по остаточной стоимо­сти. Она определяется как разница между расходами на приобретение основных средств и величиной амортизации, рассчитанной за период применения упрощенной системы, руководствуясь 25-й главой НК РФ.

Если расходы на приобретение основных средств, спи­санные за время применения фирмой упрощенной систе­мы, превысят сумму амортизации, рассчитанную по ука­занным правилам за этот же период, то полученную разницу нужно будет отразить в учете как доход.

Как правило, фирмам выгодно платить единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС).

Но особенно большая экономия на налогах получает­ся, если у вашей фирмы большая прибыль. С нее надо платить налог по ставке 24%. Если же перейти на упро­щенную систему, то ставка снизится до 15%.

Кроме того, вам не придется платить еще и ЕСН, НДС и налог на имущество. А если вы выберете уплату единого налога с доходов, то его сумму вы сможете уменьшить на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем наполовину).