2. Торговля как объект бухгалтерского учета

2.1. Сущность торговли и классификация ее видов. Субъекты и объекты оптовой и розничной торговли

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

При осуществлении торговой деятельности торговые организации приобретают товары у поставщиков для последующей их перепрода­жи, поэтому под торговой деятельностью понимают реализацию при­обретенного товара. Отличие торговой деятельности от производ­ственной состоит в том, что товары, полученные торговыми органи­зациями, не подлежат переработке.

Торговые организации обслуживают сферу обращения, в связи с чем основными хозяйственными процессами в торговле являются приоб­ретение товаров, их хранение и реализация. Эти процессы относятся к товарным операциям и осуществляются в виде оптовой или розничной торговли. Критерием отнесения торговли к оптовой или розничной являются вид покупателя и порядок использования товаров.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринима­тельскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется пере­дать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономи­ческой деятельности (ОКВЭД), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и со­циальной информации (ЕСКК) Российской Федерации, выделяют:

■ оптовая торговля (раздел 51 ОКВЭД) — это перепродажа (про­дажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении то­варов розничным торговцам, промышленным, коммерческим, уч­режденческим или другим профессиональным пользователям, иным оптовым торговцам;

■ розничная торговля (раздел 52 ОКВЭД) — это продажа (перепро­дажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении то­варов для личного потребления или домашнего использования.

Особенности оптовой и розничной торговли приведены в табл. 2.

Таблица 2

Особенности оптовой и розничной торговли

Показатель	Торговля
	оптовая	Розничная
Покупатели	Юридические лица — про­мышленные и коммерче­ские предприятия, опто­вые и розничные торго­вые организации и др.	Физические лица — насе­ление и отдельные юри­дические лица, осуществ­ляющие деятельность в со­циальной сфере
Назначение товара	Дальнейшая перепродажа или использование для производства продукции	Использование, не свя­занное с предпринима­тельской деятельностью
Порядок оп­латы това­ров	Безналичные расчеты, а также наличные расчеты в пределах установленно­го лимита	Наличные расчеты с ис­пользованием контрольно-кассовой техники (ККТ)

Отличительной чертой розничной торговли является то, что товары, которые продаются в розницу, предназначены для личного, семейного, домашнего или другого использования, не связанного с предпри­нимательской деятельностью. К розничной торговле относится также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам, обслуживающим социальную сферу, например больницам, детским уч­реждениям и т. п.

В оптовой торговле оплата товаров покупателями, как правило, про­водится в форме безналичных расчетов, но возможна и оплата налич­ными денежными средствами при условии, что сумма расчетов с од­ним юридическим лицом по одной сделке не превышает установлен­ного лимита, который в настоящее время составляет 60 000 р.

Торговые организации могут осуществлять посредническую деятель­ность в виде оказания посреднических услуг по договорам комиссии или поручения, а также по агентским договорам. Основное отличие таких договоров заключается в том, что товары, реализуемые посредником, ему не принадлежат. За выполненные услуги посреднику выплачивается вознаграждение.

Как вид хозяйственной деятельности торговая деятельность имеет особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, которые рег­ламентируются следующими законодательными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ­водственных запасов» (ПБУ 5/01);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

• приказы и нормативные документы министерств и ведомств по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета на предпри­ятиях торговли.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле включает в себя:

1. Учет поступления товаров;

2. Учет реализации товаров:

- товары со скидкой;

- по договору мены;

- через посредника;

- по договору с привязкой к валютному эквиваленту или условным денежным единицам.

3. Учет тары;

4. Инвентаризация в организации торговли;

5. Учет товарных потерь;

6. Учет возврата товаров;

7. Другие операции.

Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:

1. Учет поступления товаров:

- учет товаров по покупным ценам;

- учет товаров по продажным ценам.

2. Учет реализации товаров:

- расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;

- реализация товаров в кредит;

- продажа товаров при установлении цен "с привязкой" к валютному эквиваленту;

- использование платежных карт.

3. Учет товарных потерь;

4. Учет возврата товаров;

5. Другие операции.

Выручка от реализации товаров, полученная организациями торгов­ли, называется товарооборотом. Различают оптовый и розничный товарооборот (табл. 3). Объем товарооборота является важнейшим показателем деятельности торговой организации.

Таблица 3

Особенности оптового и розничного товарооборота

Показатель	Товарооборот
	оптовый	розничный
Состав това­рооборота	Выручка от реализации товаров оптовой торго­вой организацией, а так­же комиссионные возна­граждения посредниче­ским организациям	Выручка от продажи то­варов населению за налич­ный расчет с использова­нием ККТ, а также час­тично стоимость товаров за безналичный расчет
Докумен­тальное оформление	Счета-фактуры	Кассовый чек (счет)

В состав оптового товарооборота входят объемы продаж товаров юридическим лицам для дальнейшего их использования в производ­стве или перепродажи. В него включаются:

■ стоимость отгруженных или переданных на сторону товаров, ко­торые были ранее приобретены для целей перепродажи;

■ комиссионное вознаграждение оптовых посредников, осуществ­ляющих сделки по купле-продаже от имени или за счет других лиц.

Оптовый оборот делится на:

— складской оборот — продажа товаров со склада тор­говому посреднику (торговой организации или ин­дивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессиональ­ного использования;

— транзитный оборот — продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

— внутрисистемный оборот — отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой органи­зации.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребитель­ских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. В состав розничного товарооборота включают:

- продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продаж­ной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стои­мость товара;

- продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

- продажу порожней тары.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам, обслуживающим социальную сферу (больницы, детские учреждения, до­ма инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчету из роз­ничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения.

Кроме того, в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Ранее включаемая в розничный товарооборот продажа по безналич­ному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается.

В товарооборот розничной торговли включается выручка от продажи:

• потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным кар­там, расчетным чекам банка или перечислениям со счетов вклад­чика;

• товаров по почте с оплатой по безналичному расчету;

• товаров в кредит;

• печатных изданий по подписке;

• комиссионных товаров и т.д.

Не включаются в товарооборот розничной торговли стоимость проездных билетов и талонов на все виды транспорта и стоимость продан­ных товаров, которые не выдержали гарантийных сроков службы.

Таким образом, мелкооптовая торговля за наличный расчет приравнивается к розничной, а продажа товаров (независимо от целей приобретения) юридическим лицам по безналичному расчету (за исключени­ем перечисленных) признается оптовой.

Оптовой и розничной торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы.

Если в одной и той же торговой организации присутствует и оптовый, и розничный оборот, он носит смешанный характер и называет­ся оптово-розничным. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию, как оптом, так и в розницу.

При продаже за безналичный расчет каждая отгрузка товара должна быть оформлена счетом-фактурой, а за наличный (непосредственно населению с использованием ККТ) — обязательна выдача покупателю кассового чека (счета).

Объем товарооборота устанавливается на основании данных бухгал­терского учета о фактической стоимости отгруженных товаров. Сум­марные показатели объема товарооборота за отчетный период опре­деляются на счете 90 «Продажи».

В отличие от розничной торговли, правила осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

Следует учитывать, что в процессе деятельности у торгового предприятия возникают отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др.