6. Учет поступления товаров

6.1. Виды и учет затрат, связанных с приобретением товаров

Каждый день торговые организации осуществляют множество хозяй­ственных операций, связанных с оборотом товаров. Основой торго­вой деятельности является учет доходов и расходов, связанных с при­обретением и реализацией товаров. Наибольшую часть расходов тор­говая организация несет при приобретении товаров.

В бухгалтерском учете оприходование товаров, поступивших на склад, отра­жается по их фактической стоимости, которая формируется с учетом затрат, связанных с приобретением этих товаров. Таким образом, фактическая сто­имость товаров, приобретаемых за плату, складывается из их покупной сто­имости и затрат, сопровождающих процесс приобретения. В фактическую стоимость не включаются акцизы, НДС и иные возмещаемые налоги.

Перечень затрат на приобретение товаров, приведенный в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», включает в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, че­рез которую приобретены товары;

• затраты по заготовке и доставке товаров до места их использова­ния, в том числе расходы по страхованию;

• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они при­годны к использованию в запланированных целях;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением то­варов.

Не включаются в фактическую стоимость товаров расходы, произве­денные после принятия товаров на учет.

В приведенном перечне затрат особо выделяют расходы по заготовке и доставке покупных товаров, это связано с тем, что подобные затра­ты могут составлять существенную величину в составе расходов. Для отражения в учете расходов по заготовке и доставке торговые орга­низации могут применять различные варианты формирования фак­тической стоимости покупных товаров, что предусмотрено норматив­ными документами в области бухгалтерского и налогового законода­тельства.

Возможны следующие варианты учета расходов по заготовке и до­ставке покупных товаров:

1) покупная стоимость приобретенных товаров включает в себя рас­ходы по заготовке и доставке товаров;

2) затраты по заготовке и доставке в покупную стоимость товаров не включаются, а отражаются как издержки обращения на счете 44 «Расходы на продажу».

В случае если торговая организация выбрала для учета поступления товаров вариант формирования покупной стоимости с учетом затрат на заготовку и доставку товаров, то в соответствии с ПБУ 5/01 воз­можно использование следующих методов формирования фактиче­ской стоимости товаров:

а) фактическая стоимость покупных товаров формируется на счете 41 «Товары»;

б) формирование стоимости сначала отражается на счете 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», а затем фак­тическая стоимость товаров списывается на счет 41 «Товары».

К затратам, связанным с заготовкой и доставкой покупных товаров, относятся транспортные расходы, которые часто выделяют отдельной статьей, так как возможны различные методы их учета (табл.11).

Таблица 11

Методы учета транспортных расходов

Порядок доставки товаров	Учет расходов
	Поставщик	Покупатель
Транспортом поставщика	Включает расходы по до­ставке в стоимость по­ставляемых товаров	Расходы по доставке от­дельно не учитывает, а включает их в покуп­ную стоимость товаров
Сторонней транспортной организацией	Может оплачивать часть расходов по доставке, ес­ли это определено усло­виями договора поставки	Включает затраты на до­ставку либо в покупную стоимость товаров, либо списывает их на издерж­ки обращения
Транспортом покупателя	Не несет расходов по доставке	Учитывает расходы по доставке в составе издержек обращения

Порядок доставки товаров от поставщика покупателю и оплата транс­портных расходов определяются конкретными условиями договора поставки.

Для торговой организации важно правильно определиться с правила­ми ведения учета приобретения товаров и формирования их факти­ческой стоимости, так как от этого зависит прибыль, полученная от их реализации, и в целом финансовое положение организации. Конк­ретную методологию учета таких расходов организация должна уста­новить для себя самостоятельно, закрепив выбранные способы веде­ния учета в приказе об учетной политике.