42. Відповідальність за порушення податкового законодавства. Види відповідальності

Несплата або неповна сплата суб'єктами підприєм­ницької діяльності або громадянами податків, зборів, інших обов'язкових платежів залежно від того, чи умис­но, з необережності, чи навіть за відсутності вини, воно допущено, тягне за собою застосування штрафних (фі­нансових) санкцій у визначених законодавством розмірах; сплату пені, яка нараховується на суму несплаченого обов'язкового платежу; адміністративну або кримінальну відповідальність осіб, винних в ухиленні від сплати по­датків, зборів, інших обов'язкових платежів.

Способи ухилення від сплати обов'язкових платежів можуть бути різноманітними і залежати від виду як не-сплачуваного податку, збору, іншого обов'язкового пла­тежу, так і від самого платника.

Способи ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів можна об'єднати в шість основних груп:

1) неподання документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою обов'язкових платежів до бюджетів чи дер­жавних цільових фондів (податкових декларацій, розра­хунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо);

2) заниження сум податків, зборів, інших обов'язко­вих платежів;

3) приховування об'єктів оподаткування;

4) заниження об'єктів оподаткування;

5) неутримання чи неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб громадян, котрим вони виплачувались;

6) приховування втрати підстав для пільги з оподат­кування або неповідомлення про неї.

Суб'єктами злочину можуть бути:

— посадові особи підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності, на котрих покладено обо­в'язки з ведення бухгалтерського обліку, подання податко­вих декларацій, бухгалтерських звітів, балансів, розра­хунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою обов'язкових платежів до бюджетів та держав­них цільових фондів (керівники підприємств та органі­зацій, їхні заступники, головні бухгалтери і посадові осо­би бухгалтерій);

— будь-які громадяни, в тому числі й громадяни-під-приємці, котрі зобов'язані подавати до податкових адмі­ністрацій декларації про прибутки чи сплачувати обов'яз­кові платежі, збори.

43. Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства.

Фінансова відповідальність є формою реалізації державновладного примусу, що виникає у разі порушення приписів фінансово1правових норм і полягає у застосуванні спеціально уповноваженими державними органами до правопорушника передбачених законом санкцій.

Заходами фінансової відповідальності за порушення податкового законодавства слід вважати передбачені санкціями податково1правових норм штрафні (фінансові) санкції та пеню.

Їх особливості полягають у такому:

— застосовуються у разі вчинення порушення норм податкового законодавства і полягають у додаткових майнових обтяженнях;

— є заходами державного примусу, що застосовується доправопорушників;

— мають за мету покарання правопорушників, а також компенсацію майнових втрат бюджетів і державних цільових

фондів внаслідок ненадходження або несвоєчасного надходження податків і зборів;

— мають майновий (грошовий) характер.

Штрафною санкцією (штрафом) є плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов’язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами. Штрафні санкції накладають контролюючі органи, а в окремих випадках самостійно нараховує і сплачує платник податків.

Пеня є способом забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів. При цьому вона виконує стимулюючу функцію, а також є санкцією за порушення встановленого законодавством терміну сплати суми податкового зобов’язання, а тому виступає заходом правовідновлювальної відповідальності. Правовідновлювальна відповідальність передбачає застосування санкцій, спрямованих на відновлення порушених прав, примусове виконання обов’язків, усунення протиправного стану.

Порядок ведення органами державної податкової служби обліку нарахування і погашення пені, що справляється з платника податків у зв’язку з несвоєчасним погашенням узгодженого податкового зобов’язання, регулюється ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а також Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженою наказом ДПА України від 11 червня 2003 року № 2902.