5. Особенности применения международных стандартов к целевому

аудиту и другим видам аудиторских услуг

5.1. Специализированные области Эта группа состоит из стандартов 800; 805; 810.

МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий.

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основании требований Междуна­родных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, аудиторы могут выполнять задания, преследующие специальные цели, например:

- проверка отдельных компонентов бухгалтерской (финансо­вой) отчетности;

- проверка выполнения требований отдельных законодательных и нормативных актов;

- проверка наличия активов и т. д.

МСА 800 устанавливает следующие требования, обязательные при выполнении специальных заданий:

1. Перед началом выполнения специального задания аудитор должен согласовать с руководством экономического субъекта ха­рактер, форму и содержание аудиторского отчета (заключения) по специальному заданию.

2. На этапе планирования аудитор должен опреде­лить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итого­вая отчетная информация. Исходя из этого в отчете (заключении) по специальному заданию должны быть указаны как цель задания, так и круг лиц, для которых отчет подготовлен.

3. Заключение аудитора по специаль­ному аудиторскому заданию должно содержать следующие основные элементы:

- наименование (аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию);

- адресат (заинтересованный пользователь, кото­рому представляется данное заключение по специальному аудиторскому заданию);

- вводный параграф (раскрывает положения об ответственности руководства экономического субъекта и ауди­тора, а также дает описание всей проверенной информации);

- абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки (дается ссылка на все Международные стандарты аудита или нацио­нальные стандарты, применяемые при выполнении данного спе­циального аудиторского задания, а также все аудиторские процеду­ры, выполненные аудитором в ходе аудирования);

- абзац, отражающий мнение аудитора по поводу проверенной информации. МСА 800 ре­комендует в этом абзаце использовать фразы: «дает до­стоверный и справедливый взгляд», «представляет справедливо во всех существенных отношениях»;

- дата составления;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

4. Аудитор должен выполнять задания для специальных целей, связанные с выражением мнения по финансовым и бухгалтерским вопросам. В иных случаях аудитор должен рассматривать возможность проведения экспертизы посредством привлечения эксперта.

5.2. Обзорная проверка

Одним из видов аудиторских заданий (наряду с заданием по аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности) является обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Действия аудитора, осуществляющего обзорную проверку, регламентируют стандарты, относящиеся к группе международных стандартов по заданиям по обзорной проверке (МСЗОП). В этой группе два стандарта МСЗОП 2400 и МСЗОП 2410.

МСЗОП 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» регламентирует весь перечень требований как к аудитору при выполнении им соответ­ствующего обзора бухгалтерской финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и к форме аудиторского заключения, выдаваемого аудитором по его завершении.

МСЗОП 2400 может быть применим не только к заданиям по обзорной проверке бухгалтерской отчет­ности, но и к обзорной проверке иной необходимой заинтересо­ванным пользователям информации.

МСЗОП 2400 содержит следующее определение понятия обзорной проверки. Обзорная проверка – это проверка бухгалтерской отчетности, целью которой является предос­тавление возможности аудитору, опираясь на про­веденные аудиторские процедуры, констатировать, обнаружил ли он факты, позво­ляющие полагать, что бухгалтерская отчетность сфор­мирована не в соответствии с общепринятыми основами (МСФО) во всех существенных аспектах (выразить «негативную уверенность» в достоверности бухгалтерской отчетности).

Таким образом, стандарт вводит новый термин – «негативная уверенность». Негативная уверенность аудитора состоит в том, что он не обнаружил факты, позволяющие утверждать, что бухгалтерская отчетность недостоверна.

МСЗОП 2400 устанавливает следующие требования:

1. При обзорной проверке бухгалтерской отчетности, аудитор, как и при аудиторской проверке, обязан соблюдать основополагающие этические принципы, установленные МСА 200.

2. Согласно принципу «профессионального скептициз­ма» при выполнении задания по обзорной проверке аудитор не должен исклю­чать вероятность наличия существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

3. В ходе согласования задания на проведение обзорной проверки аудитор должен со­гласовать все необходимые условия его выполнения и отразить их в письме о задании. Письмо о задании, направляемое руководству экономического субъекта, практически подтверждает согласие ауди­тора на оказание данного вида услуг и дает возможность избежать неправильных трактовок в отношении цели, объема обзорной про­верки, обязанностей аудитора, ответственности руководства эко­номического субъекта за сформированную бухгалтерскую отчетность, формы и содержания заключения.

4. При выполнении обзорной проверки бухгалтерской отчетности аудитору следует применять следующие процедуры:

- сбор информации о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует;

- опрос, направленный на выявление степени применения эко­номическим субъектом принципов и существующей общеприня­той практики бухгалтерского учета;

- опрос, связанный с применяемым порядком отражения в учете, классификацией и суммированием операций, сбором информации для раскрытия ее в бухгалтерской отчетности;

- опрос по всем существенным аспектам, содержащимся в бух­галтерской отчетности;

- аналитические процедуры, направленные на выявление вза­имосвязей и необычных статей.

5. На основании полученных аудиторских доказательств аудитор должен выразить мнение, содержащее негативную уверенность в достоверности бухгалтерской отчетности, и представить его в аудиторском заключении по обзорной проверке.

6. Аудиторское заключение по обзор­ной проверке должно иметь следующие разделы:

- наименование (аудиторское заключение по обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- адресат;

- вводный параграф, в котором должны быть указаны все фор­ мы бухгалтерской отчетности, подвергаемые обзорной проверке, а также положения об ответственности руководства экономического субъекта и аудитора;

- абзац, описывающий характер проведенного обзора, в кото­ром должна быть ссылка на МСЗОП 2400 или соответствующий нацио­нальный стандарт. Кроме того, в данном абзаце указывается то, что при выполнении обзора осуществлялись только опрос и аналити­ческие процедуры, то есть полная аудиторская проверка бухгалтерской отчетности не производилась;

- абзац, содержащий мнение аудитора (негативная уверенность в достоверности бухгалтерской отчетности; негативная уверенность с оговоркой; отрицательное мнение);

- дата составления заключения;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

Заключение по обзорной проверке бухгалтерской отчетности не долж­но быть датировано числом, предшествующим ее утверждению.