Тема 8. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций

Прибыль сельскохозяйственной организации, её сущность и функции.

Формирование и распределение прибыли в сельскохозяйственных организациях.

1.

Такой принцип коммерческого расчета как самоокупаемость предполагает получение и максимизацию прибыли.

Если рассматривать понятие прибыли с точки зрения экономической теории, то её можно определить как ту форму и ту часть валового дохода, которая формируется в системе коммерческого расчета в процессе кругооборота капитала и количественно выступает как разность между стоимостью валовой продукции и валовыми издержками.

Как экономическая категория прибыль выполняет три основные функции: учетную, стимулирующую и распределительную.

Сущность учетной функции состоит в том, что прибыль является критерием и показателем эффективности предпринимательской деятельности организации. На практике эта функция реализуется через целую систему показателей, таких как абсолютная величина прибыли, норма прибыли, уровень рентабельности и т.д.

Сущность стимулирующей функции состоит в том, что, выступая конечным финансово-экономическим результатом деятельности, прибыль играет ключевую роль в условиях коммерческого расчета и за ней закрепляется статус конечной цели. Это предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов и побуждает их увеличивать объёмы продаж, снижать издержки, ускорять оборот оборотных средств, повышать производительность труда и т.д.

Сущность распределительной функции заключается в том, что прибыль в процессе её использования является источником формирования централизованных и децентрализованных фондов: на уровне самого хозяйствующего субъекта за счет прибыли формируются резервный фонд, фонды накопления и потребления, на макроэкономическом уровне прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней.

2.

Согласно бухгалтерскому подходу прибыль есть положительная разница между доходами коммерческой организации и её расходами. Обратное положение называется убытком. Таким образом, формирование прибыли – это объективный процесс, выражающийся в соизмерении размеров денежных доходов с расходами и, следовательно, для того чтобы выяснить, каков же порядок формирования финансового результата необходимо рассмотреть понятия и состав доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в целях бухгалтерского учета под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от направлений деятельности организации, характера и условий получения ею доходов они подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Следует иметь в виду, что доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся также чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Итак, доходами от обычных видов деятельности для сельскохозяйственных организаций является выручка от продажи сельскохозяйственной продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К доходам от обычных видов деятельности также отнесены выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды; выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

Из приведенного перечня следует, что прочие доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Доходы организации, определяемые для целей налогообложения, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248, гл. 25 НК РФ).

Расходами организации (в целях бухгалтерского учета) в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от направлений деятельности организации, характера и условий осуществления расходов они подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Важно отметить, что расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими, к которым также относятся и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных организаций являются расходы, связанные с изготовлением и продажей сельскохозяйственной продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для того чтобы определить финансовый результат от обычных видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданной продукции, товаров, (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров).

При этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам деятельности.

Другими словами, себестоимость проданной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению МПЗ), а также расходов отчетного периода (которые непосредственно связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).

Важно помнить, что коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг), могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты.

В соответствии с ПБУ 10/99 прочими расходами признаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках (Ф.№ 2) расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, прочие расходы.

Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по МСФО. Установленный набор показателей не случаен, так как он связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности: информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства; величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность управления предприятием; размер прочих расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов. Данная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая ее пользователям иметь полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Прочие расходы необязательно показывать в «Отчете о прибылях и убытках» развернуто по отношению к соответствующим доходам только в том случае, если они несущественны и правила бухгалтерского учета не запрещают такое отражение расходов. В данном случае соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с гл. 25 части второй НК РФ расходы организации, определяемые для целей налогообложения, - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы.

В Отчете о прибылях и убытках (Ф.№2) выделены следующие виды прибыли:

Валовая прибыль – разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и их себестоимостью.

Прибыль от продаж – валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль до налогообложения – прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов за вычетом соответствующих расходов.

Чистая (нераспределенная) прибыль – прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на величину отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период. Это та часть прибыли, которая предназначена исключительно для использования на цели, определяемые самой организацией.

Распределение прибыли – одна из основ организации коммерческого расчета, выражающая содержание системы финансовых отношений, это объективный процесс практической реализации принципа разделения дохода в хозяйстве в целом и в каждой конкретной организации. Распределение закономерно идет по трем направлениям:

на уплату установленных государством платежей в бюджеты различных уровней;

на удовлетворение интересов собственников организации;

на формирование прибыли оставляемой в распоряжении самой организации.

Взаимоотношения организаций и государства по поводу распределения прибыли строятся на основе её налогообложения.

Распределение прибыли между собственниками организации и самой организацией заключается в выплате дивидендов и процентов по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

В самой организации распределение прибыли отражает процесс формирования целевых фондов и резервов.

Таким образом, основными элементами действующего так называемого налогового порядка распределения прибыли организаций выступают:

формирование различных видов прибылей задействованных в распределении реально полученной прибыли;

бухгалтерский и налоговый подход к формированию и распределению прибыли;

виды и ставки налогов, уплачиваемых из прибыли;

действующее законодательство, предписывающее порядок формирования отдельных фондов и резервов за счет нераспределенной прибыли;

уставные и учредительные документы организации, где предусматривается порядок формирования за счет прибыли различных фондов и резервов;

решения собственников по финансированию расходов на техническое перевооружение и модернизацию производства, освоение новых видов продукции и т.п. за счет и в пределах прибыли, подлежащей распределению.