4Особенности исполнения банками функций налогового агента

Банки, акционерное- инвестиционные фонды и другие организации выполняют функции налоговых агентов, в том числе обязанности налоговых агентов предусмотренные в статье 24 НК РФ. Во-первых своевременно и правильно исчислять, удерживать, и перечислять налоги в бюджет.

Во-вторых письменно сообщать в налоговый орган при невозможности проведения выше указанных действий. В третьих вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику доходов. В четвертых предоставлять в налоговый орган документы необходимые для контроля за исчисление, удержанием, и перечислением налога. В пятых в течение 4лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога.

Банки осуществляют контроль за уплатой налогов другими налоговыми агентами. В соответствии с п4 ст174 Нк Рф.банк не имеет право получить перевод на перевод денежных средств ин организаций не состоящий на налоговом учете в Рф если налоговый агент не представил одновеременно в банк одновременно платежное поручение на уплату НДС.

Через банки все налогоплательщики осуществляют свои обязанности включая уплату налогов..

Исполнение поручений налогоплальщиков , на перечисление налогов в бюджет, выполнение поручений и требований налоговых органов, по списанию со счетов сумм не уплаченных налогов, пений, и денежных штрафов, исполнение требований по приостановление операций по счетам и другие.

Банки могут открывать счета организациям и ИП только после постановки на учет в налоговый орган, и предъявлении в банк соответствующего свидетельства, сведения об открытии , закрытии изменении реквизитов счетов банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течении 3х дней, с даты совершения указанных действий. Такие же сроки банки обязаны предоставлять в налоговые органы информацию о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на них о движении средств на счетах налогоплательщиков, по мотивированному запросу налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля после принятия решения о взыскании налога.

Банки заключали договоры на расчетно кассовом обслуживании где предусматривается обязанность банка, исполнять поручение нпка или налогового агента на перечисление налога в бюджет. При достаточности средств на счете для приплаты всех платежей банк перечисляет средства в порядке поступления распоряжений от клиентов банка, а в случаи недостаточности средств, списание производится согласно статье 855 Гражданского кодекса РФ.

Исполнительные документы по выплате выходных пособий.

С момента отражения на лицевом счете организации который открыт лицевой счет операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему в рФ.Лицевые счета открываются в бюджетном учреждении!!

Тема 4Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль

1. формирования состава плательщиков по налога на прибыль в банковской системе

2. особенности банков для исчисления налога на прибыль.

3. особенности определения расходов банков

4. доходы банков от банковской деятельности для целей налогообложения налога на прибыль

1 формирования состава плательщиков по налога на прибыль в банковской системе

Налог на прибыль вносится банками на основании главы 25 НК РФ. Банки не всегда являлись плательщиками налога на прибыль. При переходе на рыночное отношения, в период 1992 -1993 годов, объектом для налогообложения коммерческих банков и страховых организаций которые появились в этот период признавался доход, а не прибыль, как в других в сферах деятельности. С1994 года банки страховые организации проф участники рынка ценных бумаг, стали платить налог на прибыль. Однако ставки налога для них применялись повышенные 43%. В то время как оснавная ставка составляла 35%. Банки платили с доходов налоги, страховые организации соответственно с прибыли. Таким образом с принятием с 25 главы, банки и другие организации ФИН сектора стали уплачивать налог на прибыль в общем порядке, однако были установлены некоторые особенности, которые касаются классификации доходов и расходов банков для целей налогообложения, формирование состава плательщиков налога, ведение налогового учета дохода и расходов особенности при признании даты возникновения доходов и расходов банков. Имеется особенности при применении правил «Тонкой капитализации « при формировании % расходов банка.

Плательщиками налога на прибыль в банковской сфере являются : ЦБ РФ, банк внешней торговли РФ, универсальные и специализированные коммерческие банки, включая банки иностранного капитала. Имеющая лицензию ЦБ РФ, кредитные учреждения имеющая лицензию ЦБ на осуществление отдельных банковских операций, филиалы иностранных банков получившие лицензию ЦБ на проведение на территории РФ банковских операций.

2 особенности банков для исчисления налога на прибыль.

При определении доходов и расходов банков для целей налогообложения применяются общие статьи регламентирующие доходы и расходы, а также специальные статьи. Общей статьей в отношении доходов является 248 ст НК РФ, которая делит доходы на доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав. Второй пункт все реализационные доходы п1 ст250 и включают доходы от долевого участия, других организациях, доходы от сдачи имущества в аренду, % полученные по договорам займа и кредита, положительно курсовые или суммовые разницы…

Банки получают доходы и несут соответствующие расходы по следующим направлениям деятельности

1. расчетное кассовое обслуживание клиентов банка

2. доходы и расходы от кредитных операций

3. доходы и расходы от инвестиционной деятельности

4. доходы и расходы от операций ценными бумагами

5. доходы и расходы от операций с валютой

6. доходы и расходы от операций с драгоценными камнями

3 особенности определения расходов банков

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты направленные на получение доходов. В общем случае статья 252 НК РФ , подразделяет расходы связанные с производством и вне реализационные расходы. Расходы связанные с реализацией делятся на 4 группы

• материальные расходы

• расходы на оплату труда

• амортизация

• прочие расходы

Такое деление имеет значение и для банков и других участников Фин сектора. При этом предусмотрены особенности для банков в отношении расходов статье 291 НКРФ.

Расходы связанные с расчетное – кассовым обслуживанием клиентов включают

С открытием и введением расчетных счетов, включая инкассацию денежных средств, расходы связанные с переводами пенсий и пособий, расходы по изготовлению и внедрению платежное расчетных инструментов, включая пластиковые карточки, дорожные чеки и тд.. Расходы связанные с инкассацией включая аренду специальных автомобилей….

Расходы связанные с привлечением средств для кредитной и инвестиционной деятельности.

Они включают % начисляемые по договорам банковского вклада или депозита, % уплачиваемые по межбанковским кредитам, % , включая векселя, расходы с начислением % по денежным остаткам на счетах клиентов банка.

Расходы связанные с валютными операциями включают расходы связанные с покупкой валюты, расходы связанные с управлением валютными ценностями, в том числе по защите от валютных рисков. Кроме указанных банки как и другие организации ФИН сектора могут иметь дополнительные расходы связанные например с проведением обязательного аудита, связанные с эмиссией ценных бумаг с оценкой имущества по договорам залога.

4

Важной особенность для банков является то, что они могут применять только метод начисления, то есть установлен прямой запрет на определении даты получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу п 1 ст 273 НКРНФ. Это означает, что банки учитывают доходы по факту их начисления, а не по мере поступления на счета, аналогично учитываются расходы по факту их начисления независимо от сроков их оплаты.

С 1 марта текущего года выдан организации кредит в сумме 350000 под 13% годовых сроком на 6 месяцев с уплатой % , одновременно с погашением основного долга, отчетным периодом является квартал. По сколько срок кредитного договора выходит за пределы отчетного периода, банк начисляет % по состоянию на 31 марта и отражает их в налоговом учете для включения в доходы.

(350000х13%х30 дней)делим 100%х365 дней=3739,72 ------доход по итогам первого квартала

При исчислении НБ надо будет учесть расходы по методу начисления.

Остальные суммы % будут включены в налоговую базу в следующие отчетные периоды вплоть ло окончания кредитного договора.

Банки получают доходы от вложений в реальный сектор экономики. Вложения могут быть в виде кредитования предприятий реального сектора а также в виде участия хоз обществ. Однако Российские банки вкладывают средства долгосрочные проекты,

Реальный сектор экономики- вложение промышленные строительные, торговые, транспортные и тд предприятия.

Банки могут покупать значительные пакеты акций или долей в УК хозяйствующих обществ. Для того чтобы принять активные участии в управлении деятельностью этих акционерных обществ с тем чтобы увеличить начисляемые дивиденды на акции. Банки охотнее в России направляют в кредиты на пополнение оборотных средств предприятии которые носят краткосрочный характер

Пополнение оборотных средств- закупка сырья материалов, за счет кредита банка или получение кредита на выдачу заработной платы.