4. Ндс и налоговые вычеты по лизинговым операциям.

Лизинговые операции облагаются НДС по нормам главы 21 НКРФ. При лизинговых отношениях имеют место 2 операции с одним и тем же ОС:

• покупка ОС лизингодателем у продавца – относится к понятию реализации ОС, и облагается НДС по этому признаку.

• передача ОС в лизинг – это услуга, также облагается НДС. Лизингодатель исчисляет НДС исходя из суммы лизингового платежа, полученного от лизингополучателя.

Таким образом, НБ выступает в первом случае стоимость приобретенных для передачи в лизинг ОС, а во втором случае сумма лизинговых платежей, далее, если лизингополучатель производит на лизинговом оборудовании продукцию, которую реализует по ценам с НДС, лизингополучатель становится плательщиком НДС. ПРИ ЭТОМ ОН имеет право при расчете суммы НДС к уплате в бюджет предъявлять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. На практике наиболее часто имущество учитывается на балансе лизингодателя. Согласно статьям 171,172 НКРФ, НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у продавца, должен возмещаться при соблюдении следующих условий.

• Имущество оплачено, в том числе оплачен НДС. Продавец предъявил счет – фактуру на оплату оборудования включая НДС. С 2007 года условия оплаты предъявленных вам счетов – фактур снято. Вычет можно предъявить до факта оплаты счета – фактур. А для лизинговых операций положение об уплате счетов – фактур сохранено.

• Имущество принято к учету лизингодателем.

• Счет – фактура на оплату имущества НДС выделен отдельной строкой

• Имущество получено лизингополучателем от продавца упоминаемого в договоре лизинга, что подтверждается товарными накладными, актами приема передачи и другими документами.

• Имущество должно использоваться в деятельности, результатом которой, является продукция, а также работы и услуги облагаемый НДС. Это определяется потому, для производства какой продукции предназначены лизинговые оборудования.

Лизингополучатель вправе принять к вычету суммы НДС В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ в том налоговом периоде в котором уплачиваются соответствующие лизинговые платежи, независимо от наличия в договоре лизинга выкупной стоимости предмета лизинга и при соблюдении условий, предусмотренных в отношении вычета, соответствующими статьями НКРФ. Вычеты применяются независимо от указания в договоре лизинга выкупной стоимости отдельной строкой, следовательно, лизингополучатель не должен выделять в лизинговом платеже сумму НДС ПРИХОДЯЩУЮСЯ на выкупную стоимость, и вправе принять к вычету НДС в полном объеме. Такая точка зрения не единственная, не бесспорная, другая точка зрения состоит в том, что вычеты по НДС, в части выкупной стоимости имущества можно производить только после перехода его в собственность к лизингополучателю.

:

Налог на добавленную стоимость с ин. Лизинговой компанией

Если российская организация с ин компанией нерезидентом у лизингополучателя , может возникнуть несколько вопросов, связанных с порядком налогообложения данной операции, а именно какие суммы НДС подлежат вычету, по лизинговым платежам перечисляемым иностранному лизингодателю. Другой вопрос какой порядок обложения лизинговых платежей налогом на прибыль и ряд других.

Так как лизингополучатель, осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации услуг, по передаче движимого имущества в аренду является территория РФ, следовательно, данная операция будет объектом налогообложения НДС, А НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ВЫСТУПАЕТ, ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ. Лизингодатель – иностранная лизинговая компания. Согласно статье 161 НКРФ, в том случае лизингополучатель признается налоговым агентом. При этом НБ определяется как сумма дохода, от передачи имущества в лизинг. Сумма налога исчисляется расчетной ставкой. Право на налоговый вычет НДС распространяется на тех налоговых агентах которые являются плательщиками НДС, и осуществляется операции облагаемые НДС, для получения налогового вычета, сумма НДС, должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах, должна быть счет фактура оформленная согласно требованиям статьи 169. В случаях оформлениях договоров с иностранными лизинговыми компаниями счет фактуры выписывается лизингодателем и отражается в книге покупок и книге продаж.

Тема

1. исчисление налога на прибыль по результатам эмиссии ценных бумаг

2. налогообложение доходов от владения ценными бумагами

3. налогообложение доходов от операций купли продажи ценных бумаг

4. порядок исчисления налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

5. налогообложение доходов приносимых фьючерсными контрактами и аукционами

6. налогообложение операции хеджирования.

7. особенности исчисления налога на прибыль по операциям репо

1

Различают 3 группы от операций с ценными бумагами:

1. доходы от эмиссии и размещение ценных бумаг, включая собственные ценные бумаги и ценные бумаги других эмитентов по поручению .от владения ценными бумагами

2. доходы от владения ценными бумагами

3. доходы от операций купли продажи ценных бумаг, включая реализацию и прочие выбытие ценных бумаг.

Эмиссионных доход полученный от продажи собственных акций по номиналу или выше наминала не является объектом исчисления налога на прибыль. Кроме акций акционерное общество облигации – долговая ценная бумага. Если облигации продаются по ценам выше номинала дополнительный доход получаемый при такой продаже облагается налогом на прибыль. Если источником дохода российская организация. накопленный купонный доход рассчитывается исходя из доходности ценной бумаги и срока действия ценной бумаги, а также из срока владения ценной бумагой определенным налогоплательщиком.

2

Порядок налогообложения операций ценными бумагами регламентируются статьей 280 Нкрф

Доходы от реализации определяются исходя из цены реализации а расходы из цены преобритения и затрат на реализацию. Рыночной ценой ценных бумаг обращающихся на организованном рынке признается фактическая цена реализации если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценными сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированный организатором торговли на дату совершения сделки.

4

На финансовых рынках на ряду с базисными активами производятся операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Другими словами это производные ценные бумаги, к которым относятся фьючерсные форвардные опционные контракты и другие выплаты по которым зависят от динамики стоимости базисных активов. Под базисными активами понимаются акции, облигации иностранная валюта, кредитные ресурсы иные активы и имущественные права. Срочные сделки под которыми признается договор, который является производно финансовым инструментом согласно ФЗ о рынке ценных бумаг

К ФИС относят также соглашения не предполагающие .по ставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем зависимости от изменения цены или иного показателя базисного актива по сравнению с величиной которая была определена сторонами при заключении сделки.

Фьючерсный контракт предполагает поставку определенного актива на указанную дату по заранее обусловленной цене по которой проводится расчеты на дату поставки. Одна сторона берет на себя обязательство поставить товар, другая сторона принимает обязательство купить соответствующий товар в день поставки. Чтобы фьючерсной контракт фактически стал ценной бумагой, необходимо чтобы в основе контракта лежали высоко ликвидные ценные бумаги или другой ликвидный товар, который интересовал бы участников фондового рынка.

В качестве примера на 13ти северо - американских биржах , 12 из которых – США и 1 канадская ведется торговля 27 товарными фьючерсами, включая пшеницу, рожь и другие такие культуры, сырая нефть, бензин золото, серебро медь, а также 7ю ин валютами и 4 фондовыми индексами.

Финансовые инструменты срочных сделок могут быть как поставочными, то есть предполагающими фактическую поставку базисного актива в будущем так и беспоставочными. В соответствии со статьей 304 НБ по операциям финансовыми инструментами обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на РЦБ исчисляется отдельно.

1ю

2 информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется СМИ включая электронные либо может быть предоставлено организатором торговли заинтересованным лицам в течении 3х лет после даты совершения операции.. Финансовый результат по обращающимся на ОРЦБ финансовым инструментом может быть отнесен к общей базе по налогу на прибыль, в то время как ФР по не обращающимся финансовым инструментом выделяется налогоплательщиком в отдельную налоговую базу.

5

Фьючерсные контракты заключаются на бирже при посредничестве брокерской компании которая является членом биржи. Исполнение фьючерсного контракта гарантируется биржей. Результатом операций на бирже будут выигрыши или проигрыши. Если участник контракта желает осуществить поставку или принять поставку он не ликвидирует свою позицию

Сделки фьючерсными контрактами осуществляется с внесением обязательного гарантийного взноса обеими сторонами.

Опцион пут означает право его владельца продать определенный актив.

Исполнение опциона кол имеет смысл лишь в случаи если рыночная стоимость актива который можно купить в соответствии с этим опционом превышает цену исполнения.

6 операции с финансовыми инструментами срочных сделок часто используются организациями для защиты от возможных убытков

Согласно пункту 5 статьи 301 под операциями хеджирования понимаются операции ФИСС. Совершаемые в целях компенсации возможных убытков возникающих в результате не благоприятного изменение цены или иного показателя объекта хеджирования. Под объектом хеджирования понимается активы или обязательства, а также потоки ДС СВЯЗАННЫЕ с указанными активами или обязательствами.

НКРФ предусматривает специальный порядок учета сделок хеджирования. Если налогоплательщик обоснованно относит ФИСС к операциям хеджирования, то в соответствии с пунктом 5 статьи 304 доходы по таким операциям будут увеличивать, а расходы уменьшать НБ по другим операциям с объектом хеджирования.

7

Продавец ценных бумаг по первой части выступает покупателем по второй части, а покупатель по первой части является продавцом по первой части. Операция репо может проводиться непосредственно между сторонами, а также через организатора торговли. Репо представляет собой краткосрочную операцию от одного дня до года. Не имеет значение одним или несколькими договорами оформили эту сделку.. НБ по налогу на прибыль формируется у обоих участников сделки. Для продавца по первой части репо разница между ценой приобретения по второй части и ценой реализации по первой части признается доходами в виде процентов по займу если такая разница отрицательная. Для покупателя по первой части сделки положительная разница между ценой реализации по второй части и ценой приобретения по первой части признается доходом, а отрицательная разница расходом. При включении расходов по операциям репо учитываются нормы статья 269НКРФ.

Налогообложение открытых позиций по ценным бумагам

Открытие короткой позиции – продажа актива полученного по первой части репо. Скорее после первой части репо акций были перепроданы по цене 120 рублей и получена прибыль 20 рублей. Спустя еще некоторое время дождавшись снижение цен на рынке организация купила такой же пакет акций за 110 рублей. Потом этот пакет был передан по второй части сделки за 150 рублей. Таким образом прибыль от сделки репо составило 50 рублей. Эта сумма отражается в составе внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль как операция со срочными сделками согласно статье 282 НКРФ. Реальный же результат с учетом промежуточной сделки составил 60 рублей. Таким образом дополнительных доход 10 рублей связанный с промежуточными короткими продажами облагается налогом по правилам статьи 280 НКРФ.

Тема экономическая природа векселя и налогообложение доходов приносимых векселями.

1. Экономическая природа векселя

2. налог на прибыль по операциям с векселями

3. особенности применения НДС при расчетах с векселями

1 Экономическая природа векселя

Вексель – письменное долговое обязательство выдаваемое заемщиком – векселедателем кредитору – векселедержателю, предоставляющее последнему безусловное право требовать заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег указанный в векселе. Вексель может быть выпущен для оформления долга или для привлечения средств в качестве инструмента займа. Соответственно операции с векселями можно разделить на 2 группы:

1. использование векселей в расчетах за товары работы и услуги когда покупатель выдает продавцу собственный вексель

2. другие операции с векселями которые можно отнести к финансовым вложениям.

Вексель является одним из видов ценных бумаг, в соответствии с ФЗ от 22.01.1996 года №39ФЗ О рынке ценных бумаг вексель является не эмиссионной ценной бумагой. В тоже время вексель это вид имущества, вещь гражданской правовой смысле слова.

ФЗ от 11 марта 1997 года №48 ФЗ о переводном и простом векселе устанавливает обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в векселе. Вексельная метка, документ должен быть назван векселем или в тексте должно быть указание что это вексель, безусловное обязательство уплатить определенную сумму денег. Вексельная сумма либо прописью либо цифрами (если указаны несколько разных сумм силу имеет меньшая) должен быть указан плательщик по векселю, место платежа если не оговорено иное им считается место нахождение плательщика, место и дата составления векселя, собственно ручная подпись векселедателя , срок платежа. При включении в вексель каких либо условий оплаты вексель считается недействительным. При отсутствии даты составления вексель также недействителен. Если срок платежа не указан, он считается по предъявлении векселя. Поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой, он не нуждается в специальной регистрации, как например акция.

В международной практике вексельные обращения регулируются женевской конвенцией об унификации вексельного права от 07.06.1930 года. К этой конвенции СССР присоединился в 1937 году.

Процентный вексель – вексель фиксированный % ставкой. По нему владелец получает доход в виде % начисленных на номинальную стоимость. Дисконтный вексель – беспроцентный вексель, он размещается по цене ниже номинала с учетом дисконта. Соответственно владелец получает доход в виде разницы между номинальной ценой. В соответствии со статьей 3 федерального закона 48 ФЗ % и пени по векселям установлены в размере учетной ставки центрального банка России.

2

Приобщенные организацией векселя является ценными бумагами инвестиции которые относятся финансовым вложениям и принимается учету к сумме фактических затрат. Если сумма указанной векселе больше чем сумма фактически уплаченная за вексель – разница в виде дисконта является платой за предоставление заемных средств. Согласно пункту 3 статьи 43 НКРФ любой заранее заявленный установленный доход в том числе в виде дисконта полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления признается %. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде % полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательством является внереализационными доходами. Согласно пункту 6 статьи 250 НКРФ. При налогообложение доходов и расходов полученных от операций с дисконтными и % векселями различий не существует исходя из статьи 43 НКРФ и статьи 269НКРФ.