2. Факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (Ур З).

З  К * Зи

Ур З = -----------, или Ур З = ------------------,

ТП  К * Ци

Где ТП – товарная продукция,

К – количество изделий в натуральных показателях,

Зи (Си) – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции),

Ци – цена одного изделия.

В ходе анализа затрат на рубль продукции (работ, услуг) необходимо изучить их динамику, определить отклонения фактических затрат от предусмотренных в плановых расчетах, выявить причины перерасхода или экономии.

На этот аналитический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

• изменение структуры выпущенной продукции,

• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий,

• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы,

• изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную стоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ и услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УрЗ_ф) от планового (УпЗ_п) путем их сравнения:

К_ф * Си_ф К_п * Си_п

 УрЗ = УрЗ_ф – УрЗ_п = -------------------- - ---------------------

К_ф * Ци_ф К_п * Ци_п

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции ( УрЗ_стр.) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции:

К_ф * Си_п К_п * Си_п

 УрЗ_стр. = ----------------- - ---------------------

К_ф * Ци_п К_п * Ци_п

В этих показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателя берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, то есть изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, то есть изменения уровня затрат на отдельные изделия, определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции:

К_ф * Си_фицм К_ф * Си_п

 УрЗ_зи. = ----------------------- - -----------------

К_ф * Ци_п К_ф * Ци_п

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, то есть, увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы.

Влияние третьего фактора, то есть изменения цен (тарифов) на материальные затраты, можно рассчитать аналогичным способом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

К_ф * Си_ф К_ф * Си_фицм

 УрЗ_цм = ----------------- - ------------------

К_ф * Ци_п К_ф * Ци_п

Влияние четвертого фактора, то есть изменения цен на продукцию, исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

К_ф * Си_ф К_ф * Си_ф

 УрЗ _цтп = --------------- - --------------

К_ф * Ци_ф К_ф * Ци_п

Расчет влияния факторов проводится с использованием аналитической таблицы.

Показатели	По плану	Предыдущий период	Отчетный год	Отклонение от плана
количество выпущенной продукции (шт.)
себестоимость одной ед. выпущенной продукции (руб.) в т.ч. переменные затраты постоянные затраты
цена реализации единицы изделия
затраты на один рубль товарной продукции (руб.)
изменение затрат на один рубль товарной продукции (руб.) в т.ч. за счет -изменения количества выпущенной продукции в шт. - изменения себестоимости одной ед. выпущенной продукции -изменения цены реализации ед. изделия