Глава 3. Совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом оао «рсу-3»

3.1 Недостатки действующей системы управления затратами оао

Исследование, проведенное в 1 и 2 главе дипломной работы, позволило выявить ряд недостатков действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»:

1) себестоимость строительно – монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%);

2) в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.

3) анализ прочих расходов ОАО «РСУ-3» (доля которых структуре расходов превышает 1%), позволил выявить следующие недостатки в системе управления затратами ОАО «РСУ-3»:

- проценты, уплачиваемые за предоставление кредит занимают в структуре расходов 1,6% на конец анализируемого периода. Данная статья затрат зависит от величины полученных организацией кредитов, поэтому ее снижение возможно только в случае погашения задолженности предприятия;

- расходы, связанные со списанием основных средств занимают в структуре расходов 1,3% на конец периода. В связи с тем, что стоимость основных средств строительно-монтажных организации достаточно велика, и значительные расходы, связанные с их списанием оправданы.

- наибольшую долю в структуре расходов занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода, с ростом в течение 2006 г. на 19,5%). Расходы по данной статье свидетельствуют о неэффективном менеджменте в организации и должны быть снижены (как минимум, на 50%).

Для выявления наиболее существенных причины выявленных отклонений, от которых зависит уровень себестоимости, проведем более углубленное исследование статьи затрат «Материалы».

Исследование статьи затрат «Материалы»

Детальный анализ по статье «Материалы» предусматривает исследование применения производственных норм расхода материально-технических ресурсов и соблюдения плановых норм их запаса. Для этого выборочным методом анализируются виды материалов, конструкций и деталей имеющих наибольший удельный вес в общем объеме планового уровня затрат.

При анализе все причины, влияющие на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей, могут быть сведены к двум основным:

1) изменению затрат на материалы (фактор цен),

2) изменению абсолютного расхода материала (фактор норм).

Источниками для получения данных о потерях или экономии материалов являются: журналы учета выполненных объемов строительно-монтажных работ, включающие остатки по незавершенному производству, отчеты прорабов (начальника участка) о расходе материалов в сравнении с нормами (форма № М-29), материальный отчет (форма № 14), отдельные акты на списание материалов, не вошедшие в отчет, рекламации, заявленные поставщиком, анализы лабораторий, данные инвентаризации, транспортные документы и др.

При анализе рассматриваются материально-технические ресурсы, объем которых в стоимости превышает 10%. Данные ресурсы объединены в укрупненные группы (пиломатериалы, кирпич и др.) по средней стоимости.

В результате исследования всех процессов, связанных с поступлением, хранением и расходованием материалов, конструкций и изделий с учетом технических правил и норм при производстве работ в конечном итоге определяется перерасход или экономия материалов.

Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (анализ фактора норм) приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (тыс. руб.)

Факторы, определяющие перерасход материально-технических ресурсов	Вид материально-технических ресурсов							ИТОГО
	Металлический трос, катушка.	Железобетонные конструкции, шт.	Пиломатериалы, м3	Кирпич, тыс. шт.	Щебень, м3	Песок, м3
1. Сверхнормативные потери при транспортировке		142	-	-	-	202	196		540
2. Нарушение технологии (последовательности производства работ)		-	105	117	92	-	-		314
3. Отступление от проектов, чертежей и смет (неоправданный расход против производственных норм)		62	87	-	72	-	-		221
4. Переделки некачественного выполнения работ		32	38	46	18	151	159		444
5. Неправильное хранение (штабилировка, ветхие помещения и т.д.)		-	-	231	-	-	-		231
6. Другие причины (хищения и др.)		-	-	-	-	51	59		110
ИТОГО		236	230	394	182	404	414		1860

Анализ фактора норм показал, что в 2006 г. общие потери ОАО «РСУ-3» из-за перерасхода материально-технических ресурсов составили 1860 тыс. руб. При этом наибольшие потери были по виду материально-технических ресурсов «песок» - в размере 414 тыс. руб. Главными причинами потерь были сверхнормативные потери при транспортировке (540 тыс. руб.) и потери при переделке некачественного выполнения работ (444 тыс. руб.).

Расчет отклонений фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановой приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Расчет отклонений фактической себестоимости основных материально-технических ресурсов от плановой (по усредненным данным)

Вид основных материально-технических ресурсов	Расход за год							Фактический расход в плановых ценах (гр.3 * гр. 5)		Отклонения
	по плану			фактический			За счет фактора цен (гр. 7 - гр.8)			За счет фактора норм (табл. 3.1)		Общее (гр.9 + гр.10)
	Кол-во ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7		8		9		10		11
Металлический трос, катушка	7943	1,72	13662	7985	1,8	14373		13734		639		236		875
Железобетонные конструкции, шт.	15512	0,76	11789	15762	0,78	12294		11979		315		230		545
Пиломатериалы, м3	952	8,321	7922	1032	8,5	8772		8587,3		185		394		579
Кирпич, тыс. шт.	848	6	5088	952	6	5712		5712		0		182		182
Щебень, м3	4009	0,971	3893	4015	0,99	3974,9		3898,6		76		404		480
Песок, м3	4829	0,535	2584	5394	0,56	3020,6		2885,8		135		414		549
ИТОГО			44937			48147		46797		1350		1860		3210

Анализ статьи затрат «Материалы» показал, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) – его доля в общем влиянии составила: 42,1% (1350 / 3210 * 100) и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9% (1860 / 3210).