3.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом оао «рсу-3»

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

- применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

- повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

- реорганизации управления строительным производством;

- экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

- выбор рациональных темпов, сроков строительства;

- оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

- определение рациональной степени использования производ-ственной мощности;

- политика обновления строительных машин;

- выбор эффективного портфеля заказов;

- оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

- профессиональный маркетинг.

Анализ системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», выполненный в работе, позволил выявить следующие основные недостатки и возможные рекомендации по их преодолению (табл. 3.5):

Таблица 3.5 Недостатки системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» в 2006 г. и рекомендации по их преодолению

Основные недостатки	Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом
1. По статье затрат «Материалы» выявлен перерасход фактических показателей по сравнению с плановыми. На величину перерасхода по данной статье повлияли два фактора: фактор цен (его доля 42,1%) и фактор норм (его доля 57,9%).	1.1. Провести дополнительное исследование рынка с целью оформления долгосрочных договоров с поставкой большого объема материально-технических ресурсов, что позволит снизить влияние фактора цен на 50%. 1.2. Введение в компании системы учета и контроля за использованием материально-технических ресурсов. Это позволит снизить потери материально-технических ресурсов (влияние фактора норм) на 70%.
2. В составе прочих расходов значительна доля штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода)	2. Введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить данную статью расходов на 60%.
3. В течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились. Виды деятельности «Ремонт и замена кровельных покрытий» и «Строительство жилых домов по индивидуальным проектам» является убыточным.	3.1. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток. 3.2. Увеличить долю видов деятельности, приносящих прибыль («Ремонт и замена лифтового оборудования» и «Строительство жилых домов по типовым проектам») на 15%.

Для определения величины затрат и финансового результата ОАО «РСУ-3» после реализации разработанных мероприятий предлагается:

1. По всем видам деятельности выделить долю материальных затрат в себестоимости и снизить ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5.

2. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток.

3. Увеличить объем строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.

4. Снизить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров в составе прочих расходов.

Реализация предложенных мероприятий

1. Выделение доли материальных затрат в себестоимости и снижение ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5 по всем видам деятельности (табл. 3.6).

Пояснения к расчетам:

1.1 Определим долю материальных затрат в себестоимости (по данным табл. 1.2):

48147 / 92904 *100 = 51,83%.

1.2 Снижение материальных затрат составит:

а) по фактору норм = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1860 тыс. руб. * 70% = 1302 тыс. руб.

б) по фактору цен = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1350 тыс. руб. * 50% = 675 тыс. руб.

в) общее рекомендуемое снижение материальных затрат за счет фактора норм и фактора цен:

1302 + 675 = 1977 тыс. руб. или 1977 / 48147 * 100 = 4,11%

1.3 Расчет по виду деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования» (по остальным видам деятельности расчет аналогичен):

а) материальные затраты до реализации мероприятий:

19107 * 51,8% = 9902 тыс. руб.

б) материальные затраты после реализации мероприятий:

9902 – 9902 * 4,11% = 9496 тыс. руб.

в) изменение себестоимости:

19107 – 9902 * 4,11% = 18700 тыс. руб.

Результаты расчета снижения величины материальных затрат приведены в табл. 3.6:

Таблица 3.6 Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности

Виды строительно-монтажных работ	Результаты до мероприятий			Результаты после мероприятий
	Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	материальные затраты, тыс. руб.		Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
1. Ремонт и замена лифтового оборудования		19107	9902		18700	9496	407
2. Ремонт и замена кровельных покрытий		13000	6737		12724	6461	277
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций		14050	7282		13751	6983	299
4. Ремонт и замена отопительного оборудования		7447	3860		7289	3701	158
5. Строительство жилых домов по типовым проектам		15227	7891		14903	7567	324
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам		16169	8379		15825	8035	344
7. Ремонт жилых и офисных помещений		7904	4095		7736	3927	168
ИТОГО		92904	48147		90927	46170	1977

Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности показал, что наибольшее снижение материальных затрат произошло по «Ремонту и замене лифтового оборудования» (407 тыс. руб.), наименьший – по «Ремонту и замене отопительного оборудования» (158 тыс. руб.). Общее снижение величины материальных затрат составило 1977 тыс. руб.

2. Отказ от видов деятельности, приносящих убыток (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам) приведет к тому, что финансовые показатели по этим видам деятельности (выручка, затраты, убыток) будут равны нулю.

3. Увеличение объема выполнения работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) приведет к росту выручки на 15%. Одновременно с увеличением выручки также на 15% возрастут переменные расходы.

Порядок расчетов по «Ремонту и замене лифтового оборудования»:

3.1 Выручка после реализации мероприятий возросла на 15%:

21631 * 1,15 = 24876 тыс. руб.

3.2 Себестоимость изменилась следующим образом:

а) постоянные расходы в составе себестоимости не изменились (4849 тыс. руб. – табл. 3.6),

б) переменные расходы в составе себестоимости снизились на экономию по материальным затратам (табл. 3.8):

14258 – 407 = 13851 тыс. руб.

в) полученное значение переменных расходов (п. «б») было увеличено пропорционально изменению выручки – на 15%.

13851 * 1,15 = 15929 тыс. руб.

г) себестоимость после реализации мероприятий стала равна:

4948 + 15929 = 20778 тыс. руб.

Аналогичен расчет по виду деятельности «строительство жилых домов по типовым проектам». По остальным видам деятельности объем работ не изменялся, поэтому выручка и переменные расходы в составе себестоимости не возрастали, себестоимость снизилась на величину экономии по материальным затратам (табл. 3.8):

Результаты реализации мероприятий (№2 и №3) приведены в табл. 3.7.

Таблица 3.7 Анализ финансовых результатов после проведения мероприятий по управлению прибылью

Виды строительно-монтажных работ	Результаты до мероприятий			Результаты после мероприятий
	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Изменение прибыли, %
1. Ремонт и замена лифтового оборудования	21631	19107	2524	24876	20778	4097	162,4
2. Ремонт и замена кровельных покрытий	12782	13000	-219	0	0	0	0,0
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций	14748	14050	698	14748	13751	997	142,8
4. Ремонт и замена отопительного оборудования	7866	7447	418	7866	7289	577	138,0
5. Строительство жилых домов по типовым проектам	16715	15227	1488	19222	16576	2646	177,9
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам	15731	16169	-437	0	0	0	0,0
7. Ремонт жилых и офисных помещений	8849	7904	945	8849	7736	1113	117,8
ИТОГО	98321	92904	5417	75561	66130	9431	174,1

Анализ показал, что в результате отказа от убыточных видов деятельности, увеличения объема работ по наиболее прибыльным видам деятельности на 15% и снижения себестоимости на величину экономии материальных затрат общая величина прибыли ОАО «РСУ-3» возросла на 74,1%.

4. Снижение прочих (внереализационных) расходов. Как было предложено в табл. 3.7, введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров на 60%, то есть сумма данных расходов (по табл.1.1 – 2648 тыс. руб. снижается на 60%):

а) снижение расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров:

2648 * 0,6 = 1589 тыс. руб.

б) общая величина внереализационных расходов после снижения расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров составит: 3470 – 1589 = 1881 тыс. руб.

Анализ отчет о финансовых результатах после реализации предложенных мероприятий по управлению затратами и финансовыми результатами ОАО «РСУ-3» представлен в табл. 3.8.

Таблица 3.8 Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» после реализации предложенных мероприятий

Показатели	Результаты до мероприятий	Результаты после мероприятий	Горизонтальный анализ (темп изменения, %)		Вертикальный анализ (структура, %)
			до мероприятий	после мероприятий	до мероприятий	после мероприятий
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	98321	75561	100	76,9	100	100
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	85634	66130	100	71,2	87,1	87,5
Прибыль (убыток) от продаж	5417	9431	100	174,1	5,5	12,5
Операционные доходы	3568	3568	100	100,0	3,6	4,7
Операционные расходы	3517	3517	100	100,0	3,6	4,7
Внереализационные доходы	1834	1834	100	100,0	1,9	2,4
Внереализационные расходы	3470	1881	100	54,2	3,5	2,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	3832	9435	100	246,2	3,9	12,5
Налог на прибыль	920	2264	100	246,1	0,9	3,0
Чистая прибыль	2912	7170	100	246,2	3,0	9,5

Реализация мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила получить следующие результаты.

Выручка компании снизилась на 23,1% (за счет отказа от ведения убыточных видов деятельности). Темп снижения полной себестоимости строительно – монтажных работ оказался выше темпа снижения выручки и составил 28,8%. Доля себестоимости в структуре выручки незначительно возросла (с 87,1% до 87,5%), несмотря на это темп роста прибыли от продаж составил 74,1%, а ее доля в структуре выручки возросла до 12,5%.

Рентабельность продаж после реализации мероприятий составила:

9431 / 75561 = 12,5%, что на 7% больше, чем до мероприятий (рентабельность продаж составляла 5,5% - табл. 3.3).

Операционные доходы и расходы и внереализационные доходы не изменились. Общая величина внереализационных расходов снизились на 45,8% (из-за снижения в их составе статьи расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров).

Значительно возросла прибыль до налогообложения и чистая прибыль – на 146,2%. При этом доля прибыли до налогообложения возросла до 12,5%, а чистой прибыли – до 9,5%.

В результате исследования, проведенного в 3 главе дипломной работы:

1) были выявлены недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3» в том числе:

- темп роста себестоимости строительно – монтажных работ в 2006 г. выше темпа роста выручки,

- в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.,

- в составе расходов значительную долю занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) дана оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в компании;

3) определены недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3», в том числе:

- в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились,

- наличие убыточных видов деятельности (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам),

- не использована возможность увеличения объема работ по прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам);

4) в целом, реализация предложенных в работе мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила:

- снизить себестоимость строительно-монтажных работ на 28,8%,

- отказаться от убыточных видов деятельности,

- увеличить все показатели прибыли,

- увеличить рентабельность продаж на 7% (до 12,5%): компания при меньшей выручке получает большую величину прибыли, то есть произошло повышение эффективности деятельности ОАО «РСУ-3» в целом.