5. Документальное оформление и учёт выбытия основных ср-в.

Первичным учётным документом по списанию с баланса основных ср-в является акт на списание основных ср-в форма ОС-4. И акт на списание автотранспортных ср-в ОС-4А. Они составляются в 2х экземплярах, подписываются руководителем организации. Один экземпляр сдаётся в бухгалтерию, а 2й – остаётся у работника, материально ответственного за сохранность данного основного ср-ва. В бухгалтерии все операции по списанию с баланса основного ср-ва производятся на основании этого акта и документов, подтверждающих затраты по ликвидации. В организации выбытие основных ср-в может происходить по следующим причинам:

1)в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, а также из-за невозможности по техническому состоянию выполнить функции, присущие данному объекту.

2)из-за морального износа

3)в результате продажи

4)в результате передачи в качестве вклада в уставный капитал др организации

5)при безвозмездной передаче или дарении

6)в результате товарообменных операций

7)вследствие сдачи в аренду

8)под воздействием чрезвычайных обстоятельств

9)в случае передачи на правах ведения или оперативного управления др организации, а также при передаче по договору простого товарищества (совместной деятельности)

В любом случае основанием для отражения хоз операций по выбытию основного ср-ва должны быть следующие документы:

1)Приказ руководителя о списании с баланса числящегося в составе имущества соответствующего объекта с указанием причин выбытия

2)Акт приёмки-передачи основных ср-в ОС-1

3)Акт на списание основных ср-в ОС-4 или ОС-4А

В синтетическом учёте операции по выбытию основных ср-в независимо от причин выбытия отражаются на активно-пассивном счёте 91.

По Д этого счёта списывают остаточную стоимость выбывшего основного ср-ва и расходы, понесённые организацией в процессе его выбытия.

По К91 отражаются выручка и иные доходы, поступившие при выбытии основного ср-ва, а также стоимость запчастей, лома и т.д., возможных к дальнейшему использованию при ликвидации основного ср-ва.

Независимо от направления выбытия в учёте делается внутренняя запись на перемещение по первоначальной стоимости основных ср-в из собственных в выбывшие проводкой Д01/2(выбытие ОС) К01/1(собственные ОС).

Также во всех случаях выбытия начисленная на момент выбытия амортизация списывается проводкой Д02 К01/2.

Списание остаточной стоимости отражается проводкой Д91/2 К01/2.

В дальнейшем порядок отражения выбытия основных ср-в зависит от причин выбытия.

При списании по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации необходимо учитывать, как осуществлялась ликвидация объекта, т.е. своими силами или с участием подрядной организации.

В первом случае расходы по ликвидации отражаются проводкой Д91/2 К10,23,69,70. При участии подрядной организации – Д91/2 К60(76) на сумму фактических расходов без НДС.

Д19 К60(76) – НДС, уплаченный подрядной организацией

Д60(76) К51 – оплата счёта подрядной организацией

Если при ликвидации основного ср-ва возникают полезные отходы, то они приходуются по рыночной цене проводкой Д10 К91/1.

В конце месяца путём сопоставления оборота по Д91/2 и оборота по Д91/1 определяется финансовый результат от выбытия. Прибыль отражается проводкой Д91/9 К99. Убыток Д99 К91/9. Субсчёт 9 называется сальдо прочих доходов и расходов. Субсчета 1 и 2 к счёту 91 закрываются на 91/9 только в конце года при составлении годовой отчётности проводками: доходы - Д91/1 К91/9, расходы – Д91/9 К91/2.

При выбытии основных ср-в передающая сторона на сумму согласованной с учредителями оценки получает акции или долю в уставном капитале др организации, которой передаётся основное ср-во. На согласованную оценку отражается проводка Д58/1 К91/1.

Все расходы, связанные с передачей основного ср-ва в уставный капитал др организации отражаются по Д91/2. В конце отчётного периода путём сопоставления дебетовых оборотов по счёту 91/2 и кредитовых оборотов по счёту 91/1 определяется финансовый результат от выбытия основных ср-в.

При безвозмездной передаче основного ср-ва организация получает бухгалтерский убыток. Согласно НК, безвозмездная передача является сделкой реализации и передающая сторона обязана начислить и уплатить в бюджет НДС с рыночной цены данного основного ср-ва или аналогичного по ставке 0,18.

При выбытии основных ср-в по договору доверительного управления имуществом остаточная стоимость передаваемого основного ср-ва списывается проводкой Д79 К01.

При выбытии основного ср-ва в результате недостачи, остаточная стоимость основного ср-ва списывается Д94 К01/2. Если виновное лицо не установлено или во взыскании с виновного лица отказано судом, то сумма недостачи списывается на прочие расходы Д91/2 К94. Если виновное лицо установлено, то недостача списывается на расчёты с этим лицом Д73/3 К94. Погашение виновным лицом недостачи отражается Д50,51,70 К73/3.

Выбытие основных ср-в в результате форс-мажорных обстоятельств должно отражаться в учёте в соответствии с документами, подтверждающими наличие таких обстоятельств (справки МЧС). Расходы, связанные с такими обстоятельствами рассматриваются как чрезвычайные расходы и списываются на убытки в Д99.

Если имущество было застраховано и организация получает страховку то её сумма относится на прибыль и отражается Д76 К99.

Разница между оборотом по Д и оборотом по К счёта 99 показывает финансовый результат данной организации.