19. Учёт прочего поступления материалов

К прочему поступлению материалов к прочему поступлению относится:

1) Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае материалы приходуются по согласованной между учредителями оценки проводкой Д10 К75.

2) Поступление материалов по договору займа. Материалы приходуются по оценке, согласованной в договоре проводкой Д 10 К 66,67.

3) Оприходование материалов, выявленных излишков по результатам инвентаризации. Приходуются по текущей рыночной стоимости Д 10 К 91/1.

4) Поступление по договору доверительного управления имуществом от учредителя управления. Приходуются в оценке, отраженной в договоре доверительного управления Д 10 К 79/3.

5) Приобретение материалов подотчетными лицами. Приходуются по фактическим затратам на приобрение Д 10 К 71; Д 19 К 71.

6) Оприходование материалов собственного изготовления. Приходуются по фактической себестоимости изготовления Д 10 К 20 (23).

7) Поступление материалов, оприходованных как неисправимый брак. Приходуется по цене, возможной дальнейшей реализации Д 10 К 28.

8) Безвозмездное получение материалов. Приходуются по текущей рыночной цене Д 10 К 98. В дальнейшем, при списании материалов полученного безвозмездно пропорционально стоимости списания будущих периодов списывается на прочие доходы Д 98 К 91/1.

20. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов

ТЗР могут учитываться двумя способами.

1й: ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов, т.е. присоединяются к договорной цене и отражаются по Д10. Это способ МинФин рекомендует для организаций с небольшой номенклатурой товаро-материальных ценностей.

2й: ТЗР учитываются на специально открываемом субсчёте или аналитическом счёте к счёту 10 и затем распределяются при списании материалов в производство или на др. цели пропорционально стоимости их списания.

Формирование фактической стоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1)фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счёте 10

2) фактическая себестоимость материалов формируется с использованием счетов 15 и 16

1й способ

Все фактические расходы собираются по Д10 и отражаются:

Д10 К60 – отражена покупная стоимость материалов без НДС

Д19 К60 – отражён НДС по приобретённым материалам на основании счёт-фактуры

Д10 К76 – отражены фактические транспортные расходы по доставке, осуществлённые сторонними организациями

Д19 К76 – отражён НДС от стоимости доставки по счёт-фактуре

Д10 К69,70,71 – отражены расходы по доставке и заготовке, осуществлённые собственными силами

Д10 К66,67 – отражены % по полученным на приобретение и заготовление материалов по кредитам и займам

Если организация имеет большую номенклатуру материалов, то она осуществляет отражение ТЗР по Д10/ТЗР. Накопление на данном субсчёте ТЗР распределяются пропорционально % списания ТЗР при отпуске материалов в производство или на др. цели.

Если в организации большая номенклатура материалов, то ТЗР по каждому виду материалов накапливаются на отдельно открываемых аналитических счетах и по каждому виду материалов рассчитывается свой % списания ТЗР.

Вторым методом учёта заготовления и приобретения материалов является их учёт по учётным ценам (с использованием сч.15 и 16) Данный метод применяется в организациях с большой номенклатурой материалов, с большим объемом закупки и регулярным отпуском материалов в производство или на др.цели. В качестве учетных цен организация может использовать любую из следующих цен:

1. Цена поставщика

2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца

3. Фиксированная цена (плановая), утверждаемая в организации определенный период времени.

При использовании данного метода, материалы приходуются по выбранной учетной цене проводкой Д 10 К 15. В дальнейшем именно эта цена будет использоваться при списании материалов в производство и на др. цели. Все фактические затраты, связанные с приобретением и заготовлением материалов при этом методе собираются по Д 15. В конце отчетного месяца сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 15 определяется отклонение между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью (т.е. закрывается счет 15). И данное отклонение отражается на сч.16. Если учетная цена приобретенных материалов меньше фактических затрат на приобретение, то образуется положительное отклонение в стоимости материалов, которое отражается проводкой Д 16 К 15.

Если учетная цена наоборот больше фактических затрат на приобретение материалов, то образуется отрицательное отклонение, которое отражается Д 15 К 16.

При списании материалов в производство и на др. цели по учетным ценам пропорционально стоимости их списания списывается отклонение со сч. 16 определяемого исходя из % списания отклонения, которое рассчитывается по формуле:

Сн (сч.16) ± оборот сч.16

% откл. сч.16 = ------------------------------------------- х 100%

Сн (сч.10) + оборот Д сч.10

Если в отчетном периоде по материалам (по конкретному виду) сформировалось положительное отклонение по сч.16 (т.е проводка Д 16 К 15), то в числителе формулы ставится «+».

Если сформировалось отрицательное отклонение (Д 15 К 16), то в числителе ставим «-».

При расчете данный % может оказаться отрицательным, это означает, что по данному виду материалов учетная цена превышает их фактическую себестоимость и при списании этих материалов в производство отклонение по этим материалам будут списываться сторнировочной проводкой.