Международные стандарты финансовой отчетности

1.Понятия финансового учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность как основной источник информации для различных заинтересованных групп пользователей. Регулирование финансового учета и финансовой отчетности в различных странах. Национальные стандарты финансового учета и финансовой отчетности (ГААП). Модели учета. Региональные и международные стандарты финансового учета и финансовой отчетности.

2.Роль Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в гармонизации финансового учета и отчетности. Общая характеристика МСФО: стандарты, интерпретации и другие документы. Разработка МСФО: история развития и действующая структура Комитета по международным стандартам: (Фонд МСФО, Совет по международным стандартам, Комитет по интерпретациям, Консультационный совет по стандартам; функции каждого из комитетов).

3.Роль и место Концептуальных основ в системе МСФО. Общее содержание Концептуальных основ. Цели финансовой отчетности. Базовые предположения (принцип начисления и принцип продолжающейся деятельности). Качественные характеристики финансовой информации (понятность, уместность, надежность, сравнимость). Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы). Критерий их признания (вероятность потока экономических выгод, надежность оценки). Способы оценки (первоначальная стоимость, текущая стоимость (стоимость замещения), стоимость реализации, приведенная стоимость, справедливая стоимость). Концепции капитала.

4.Основное бухгалтерское равенство как основа взаимосвязи основных форм отчетности. Общие требования к содержанию финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1.

5.Содержание и назначение отчета о финансовом положении (баланса). Деление активов и обязательств на текущие (оборотные, краткосрочные) и нетекущие (внеоборотные, долгосрочные). Основные статьи текущих активов и их характеристика. Основные статьи нетекущих активов и их характеристика. Основные статьи текущих обязательств и их характеристика. Основные статьи нетекущих обязательств и их характеристика. Основные статьи собственного капитала и их характеристика. Требования МСФО к набору статей, отражаемых в самом отчете и к содержанию примечаний.

6.Содержание и назначение отчета о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках и прочий совокупный доход). Допустимые формы отчета о совокупном доходе (единый отчет, два отчета). Логика формирования показателя «прибыль периода». Допустимые форматы отчета о прибылях и убытках: отчет, основанный на классификации расходов по функциям; отчет, основанный на классификации расходов по сущности. Требования МСФО к набору статей, отражаемых в самом отчете и к содержанию примечаний.

7.Содержание и назначение отчета о движении денежных средств. Денежные средства и эквиваленты денежных средств. Классификация потоков денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Методы составления раздела денежных потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный.

8.Содержание и назначение отчета об изменении собственного капитала. Основные причины изменения собственного капитала. Требования МСФО к набору статей, отражаемых в самом отчете и к содержанию примечаний.

9.Примечания к финансовой отчетности: назначение, общая характеристика содержания.

Рекомендуемая литература.

1. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.

2. Применение МСФО: в 3 ч./ Пер. с англ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Альпина Паблишерз, 2009; или 5-е изд., 2010

3. Официальный сайт Совета по международным стандартам: www.iasb.org. На данном сайте можно найти текст концептуальных основ и всех стандартов на английском языке и официальный перевод МСФО на русский язык. Требуется регистрация для доступа к документам (бесплатная).

1. Финансовый учет – информационная система, предназначенная для подготовки финансовой отчетности(ФО), которая предоставляется внешним пользователям.

Основные характеристики финансового учета (ФУ):

• Цель ФУ – подготовка ФО(баланс, ОПУ, ОДДС, отчет об изм-ии СК, примечания, информация о продукции и основных потребителях и др.), предоставляемой внешним пользователям (инвесторы, кредиторы, регулирующие органы, биржи ценных бумаг, контрагенты и др.);

• Тип учетной системы – система двойной записи (каждая операция записывается по дебету и по кредиту);

• Регулирование – стандарты учета (GAAP);

• Единицы измерения – денежные;

• Объект анализа -предприятие в целом;

• Частота отчетности – периодически (конец месяца, квартала, года), на регулярной основе; основной период составления –год , который может не совпадать с календарным, в таком случае датой составления ФО может являться любая дата.

• Степень надежности – требует объективности;

ФО – совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

ФО используется как внешними пользователями, так и менеджерами для внутренних целей.

Регулирование ФУ определенными правилами нужно для защиты внешних пользователей от недостоверной информации, а также для того, чтобы они могли адекватно трактовать и сравнивать информацию из ФО во временном и пространственном аспектах.

Такие правила могут быть разработаны профессиональными бухгалтерскими организациями или быть требованиями законодательства.

GAAP – generally accepted accounting principles. Существуют общепринятые принципы учета в США (разработаны профессиональной бухг. Оранизацией), также есть GAAP Германии (это требования законодательства), GAAP Франции, GAAP Великобритании. Различают также национальные и местные принципы учета.

Модели учета: британо-американская (США, Великобритания, Нидерланды, Австралия, Канада, Индия), континентальная (Германия, Франция, Австрия, Бельгия, Италия, Япония), южно-американская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили). Развивающиеся модели – исламская (основана на МСФО), модель учета для «коммунистических стран».

Британо-американская модель – ориентированность на инвесторов, которые финансируют предприятия; отсутствие законодательного регулирования, стандарты разрабатываются проф. Организациями бухгалтеров; гибкость и многовариантность учетной системы; высокий образовательный уровень бухгалтеров и пользователей ФО.

Континентальная – банки финансируют предприятия; существует законодательное регулирование; ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизм учетной практики.

Южно-американская – высокий уровень инфляции и ориентация на нужды государственного регулирования.

В силу интернационализации производственной и коммерческой деятельности предприятий появилась потребность в создании «наднациональных» стандартов, которые разрабатываются на региональном и международном уровнях.

Региональные стандарты существуют в Европе (Европейские директивы), Африке, Южной Америке и в других регионах.

МСФО имеют международное значение, объединяя опыт многих стран. На их основе действуют многие предприятия, несмотря на их рекомендательный характер.

2. Роль МСФО в гармонизации ФУ и ФО.

Так как МСФО обобщают различные учетные практики разных стран, то следование им позволяет компаниям выход на мировые рынки капитала.

МСФО состоят из:

• Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности

• Собственно стандарты

• Интерпретация стандартов

Собственно стандарты определяют подходы к решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и операций предприятий (Например, IAS№1 – Представление ФО, IAS№2 – Запасы).

Интерпретация стандартов – выработка решений по спорным вопросам применения международных стандартов.

История создания МСФО

Идея создания признанных во всем мире стандартов бухгалтерского учета возникла на научной конференции в Гааге.29 июня 1973г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США, куда вошли ученые этих стран. С 1990г. в его состав уже вошло 97 профессиональных бухгалтерских ассоциаций из 71 государства (без Беларуси). Комитетом опубликован 41 норматив, охватывающий принципы организации бухгалтерского учета и обработки учетной информации. В начале 90-х МСФО начали широкое распространение в разных странах мира.

КМСФО (комитет по международным стандартам финансовой отчетности) возглавляет 19 попечителей, которые назначают членов консультационного совета по стандартам, совета по международным стандартам, комитета по интерпретациям; отслеживают эффективность деятельности комитета, а также привлекают финансирование и др. Также в состав КМСФО входят:

• Консультационный совет по стандартам (Консультирует совет по проблемам, требующим решения, информирует совет об общественном мнении касательно осуществления проектов);

• Совет по МСФО (состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, занимается разработкой и выпуском стандартов);

• Комитет по интерпретации ( интерпретирует стандарты).

Фонд МСФО – это частная независимая организация, ответственная за разработку и публикацию единого комплекта МСФО высокого качества.

3. Роль и место концептуальных основ в системе МСФО

Концептуальные основы подготовки и представления ФО, не являясь собственно стандартом, играют принципиально важную роль: во –первых, определяя принципы, в соответствии с которыми должна быть составлена ФО предприятий ; во-вторых являются теоретической основой существующих и разрабатываемых стандартов и их интерпретаций: в-третьих, представляя собой руководство решения учетных проблем, не специфицированных действующими стандартами.

Концептуальные основы рассматривают след. Вопросы:

• Цели составления ФО

• Базовые предположения

• Качественные характеристики информации, содержащиеся в ФО

• Элементы ФО

• Критерий признания элементов ФО

• Виды оценки элементов ФО

• Концепции капитала и поддержание капитала

Цели финансовой отчетности:

• Обеспечение информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия, которая является полезной для широкого круга внешних пользователей в процессе принятия экономических решений.

• Для оценки деятельности менеджеров предприятия.

Базовые предположения при подготовке ФО:

• Принцип начислений (отражаем хоз. Операции в момент их совершения, а не в момент выплаты или получения по ним денег, именно такая информация более полезна для пользователей ФО - оценивает не только прошлые события, но и притоки и оттоки денежных средств)

• Принцип продолжающейся деятельности ( говорит о том, что компания не имеет намерений в обозримом будущем ликвидироваться или существенно сокращать операции; если бы предположения не соблюдалось, элементы были бы отражены по рыночной стоимости).

Качественные характеристики ФО:

• Понятность ( доступность для понимания для человека, у которого достаточный уровень знаний)

• Уместность ( существенность, чтобы можно было сделать прогноз, оценить результат)

• Надежность (справедливое представление, экономическая сущность выше юридической формы, нейтральность, осмотрительность, полнота)

• Сравнимость (ограничения на уместность и надежность, своевременность, соотношение «затраты/выгоды».

Элементы ФО:

Активы – средства и ресурсы компании, которые были получены ей в результате прошлых событий, а в будущем от них ожидается приток экономических выгод.

Обязательства – обязательства компании, возникшие в результате прошлых событий, в будущем из-за которых ожидается отток ресурсов.

Капитал – оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, т.е. доля собственников в активах предприятия.

Доходы - увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, что ведет к увеличению СК (отлично от вложений собственников).

Расходы - уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в форме уменьшения А или увеличения О, что ведет к уменьшению СК (отлично от изъятий собственников).

Критерии признания элементов ФО:

• Наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом;

• Возможность надежной оценки его стоимости.

Способы оценки:

• Первоначальная стоимость . Для А –сумма денежных средств или их эквивалентов, отданных для приобретения активов в момент их приобретения. Для О – сумма ден. Средств, полученных в результате возникновения обязательства.

• Текущая стоимость. Для А – сумма ден. Средств, которая должна быть заплачена, если бы такой же аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для О – недисконтированная сумма ден. Средств, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

• Стоимость реализации. Для А – сумма ден. Средств, которая могла бы быть получена от реализации А в данный момент. Для О – недисконтированная величина ден. Средств, кторую предполагается заплатить для погашения О в ходе нормальной хоз. Деят-ти.

• Приведенная стоимость. Для А – дисконтированная величина будущих притоков ден. Средств, которые ожидается получить от данного А в ходе нормальной хозяйственной деят-ти. Для О – дисконтированная величина будущих чистых оттоков ден. Средств, которые предположительно потребуются для погашения О.

• Справедливая стоимость – это стоимость, по которой А могут быть обменены, а О погашены в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами.

Концепции капитала:

• Финансовый

• Физический

«Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» предусматривают возможность выбора финансовой или физической концепций капитала в зависимости от представлений и потребностей пользователей финансовой отчетности. Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

Финансовая концепция капитала делает акцент на инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность.

С этой точки зрения, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий собственникам потенциал по генерированию чистого потока денежных средств (что составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как разница между будущими поступлениями денежных средств от имеющихся активов компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам

Например, ожидаемые притоки по активам — 200 млн руб., ожидаемые оттоки по обязательствам — 150 млн руб., тогда капитал оценивается в 50 млн руб.

Финансовая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.

Физическая концепция капитала делает акцент на операционной способности компании. С этой точки зрения капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.

Например, прибыль компании с каждой единицы проданной продукции — 5 руб., текущая производственная мощность — 1 млн единиц в год, ожидаемый срок работы — 10 лет, тогда капитал оценивается в 50 млн руб.

Физическая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост операционной способности компании.