9.5. Ухвалення управлінських рішень

Маржинальний дохід виконує вельми активну роль, сигналізуючи про загальний рівень рентабельності як всього виробництва, так і окремих виробів.

Чим вище різниця між продажною ціною виробів і сумою змінних витрат, тим вище маржинальний дохід і рівень рентабельності. Розподіл витрат на постійні і змінні має важливе значення для управління і аналізу діяльності підприємства, зокрема для ухвалення рішень про асортиментну політику, а також про закриття або оголошення банкрутства у разі збиткової діяльності.

Тепер покажемо на прикладі, яким чином використовування методу обліку витрат і калькуляції за скороченою собівартістю може сприяти ухваленню рішень про асортимент продукції, що випускається. Припустимо, підприємство виготовляє і реалізує три вироби:

виріб "А"  —  1  000 шт. за ціною 35,00 грн.;

виріб "Б"  —  1  200 шт. за ціною 40,00 грн.;

виріб "В"  —  1  500 шт. за ціною 25,00 грн.

Змінні витрати на виробництво і збут виробу "А" складають 21  000 грн., вироби "Б"  —  36  000 грн., вироби "В"  —  23  000 грн., разом  —  80  000 грн. Постійні витрати підприємства склали 30  000 грн. і були розподілені між виробами пропорційно змінним витратам. Розрахуємо витрати підприємства на виробництво і реалізацію одиниці кожного з цих виробів (таблиця   9.4).

Таблиця   9.4

Витрати підприємства на виробництво і реалізацію одиниці виробу

Показник	Виріб
	А	Б	В
Змінні витрати	21,0	30,0	15,3
Постійні витрати	7,9	11,3	5,7
Повна собівартість	28,9	41,3	21,0
Ціна	35,0	40,0	25,0
Прибуток	+6,1	-1,3	+4,0

Як видно з даної таблиці, прибуток на одиницю виробу "Б" є негативною величиною. Проте перш ніж ухвалювати рішення про те, зберегти цей виріб в асортименті або відмовитися від його виробництва, необхідно розрахувати прибуток підприємства від реалізації всіх вироблюваних їм виробів. Для отримання прибутку важливо, щоб сума виручки перевищувала суму змінних витрат.

У розглянутому прикладі загальна виручка від реалізації всіх виробів складає 120  500 грн. (35  000 + 48  000 + 37  500), валові витрати підприємства 110  000 грн. (80  000 + 30  000), а прибуток підприємства від реалізації всіх виробів склав 10  500 грн. (120  500-110  000).

Оскільки підприємство має в асортименті виріб "Б", збитковий за повною собівартістю, подивимося, як зміниться прибуток підприємства, якщо відмовитися від виробництва цього збиткового виробу.

У разі відмови від виробництва виробу "Б" виручка підприємства скоротиться на обсяг виручки від реалізації цього виробу і складе 72  500 грн. (120  500-48  000). При цьому також скоротяться витрати підприємства на суму змінних витрат, необхідних для виробництва і реалізації виробу "Б" на величину 36  000 грн. (1  200 * 30). У зв'язку з тим, що постійні витрати не залежать від обсягу виробництва, відмова від виробництва виробу "Б" не вплине на їх величину.

Витрати підприємства без виробництва виробів "Б" складуть 74  000 грн. (110  000-36  000). В цьому випадку збитки підприємства складуть 1  500 грн. (72  500-74  000), а загальні збитки будуть рівні 12000 грн. (10  500 + 1  500), маючи на увазі, що 10  500 грн. для підприємства  —  прямий втрачений прибуток.

Таким чином, маючи інформацію про повні витрати і прибуток на одиницю виробу, можна ухвалити неправильне рішення, відмовитися від "збиткових" виробів і втратити прибуток. Використовування методу обліку витрат і калькуляції за скороченою собівартістю дозволяє уникнути подібних помилок (табл.   9.5).

Таблиця   9.5