9.3. Методи обчислення взаємозв’язку “Витрати-Обсяг-Прибуток”

Аналіз «витрати  —  обсяг  —  прибуток» часто називають аналізом величин в критичній точці. Під критичною точкою розуміється та точка обсягу продажів, в якій витрати рівні виручці від реалізації всієї продукції.

Мета аналізу величин в критичній точці полягає в знаходженні рівня діяльності (обсягу виробництва), коли виручка від реалізації стає рівній сумі всіх змінних і постійних витрат, причому прибуток організації рівний нулю, тобто це той обсяг продажів, при якому підприємство не має ні прибутку, ні збитку. Таким чином, критичною є точка, з якої організація починає заробляти прибуток. Цю точку називають також «мертвою», або точкою беззбитковості, або точкою рівноваги. В літературі часто можна зустріти позначення цієї точки як точки рентабельності.

Для обчислення взаємозв'язку «витрати  —  обсяг  —  прибуток» використовуються три методи: рівнянь, маржинального прибутку і графічний.

Розглянемо кожний з цих методів на конкретному прикладі.

Організація планує продавати на ринку авторучки. Вона може купувати за 0,8 грн., а продавати по 1 грн. за кожну. Одноразова орендна плата за місце (умовно) складає 20 грн. Скільки ручок потрібно продати, щоб досягти критичної точки?

Метод рівняння. Будь-який звіт про фінансові результати може бути представлений у вигляді наступного рівняння:

Виручка - Змінні витрати - Постійні витрати = Чистий прибуток.

Звернемося до нашого прикладу. Хай Х = кількості одиниць, які необхідно продати, щоб досягти критичної точки.

1Х-0,8Х-20 = 0

0,2Х = 20 грн.;

Х = 20 грн. / 0,2 грн. = 100 одиниць.

Метод маржинального доходу  —  це модифікація попереднього. Маржинальний дохід =виручка від реалізації - змінні витрати.

Маржинальний дохід на одиницю = ціна - питомі змінні витрати: 1 грн.–0,8 грн. = 0,2 грн.

Критична точка визначається шляхом розподілу постійних витрат на маржинальний дохід на одиницю: 20 грн. / 0,2 грн. = 100 грн.

Звіт про фінансові результати в критичній точці може бути представлений в наступному вигляді, показаному в табл.  9.1.

Таблиця   9.1

Фінансові результати в критичній точці

Показник	Всього, грн.	На одиницю, грн.
Виручка (1 грн. х 100 од.)	100	1
Змінні витрати (0,8 грн. х 100 од.)	80	0,8
Маржинальний дохід	20	0,2
Постійні витрати	20	-
Чистий прибуток	0	-

Графічний метод. Графік показує взаємозв'язок виручки (доходів), витрат, обсягу продукції, прибутків (збитків).

Складемо комплексний графік (мал.9.1).

Щоб нанести на графік лінію змінних витрат, необхідно вибрати відповідний обсяг, наприклад 180 одиниць. Знайдемо точку витрат, відповідну даному об'єкту: 0,8 грн. х 180 од. = 144 грн. (точка А).

Щоб нанести постійні витрати, наголосимо на вертикальній осі на точці, відповідній 20 грн. (точка В), також відкладемо 20 грн. від 180 грн. (точка С). Використовуючи ці дві точки, накреслимо лінію постійних витрат паралельно лінії змінних витрат. Лінія ВС показує загальну суму витрат.

Щоб нанести на графік лінію виручки, візьмемо той же обсяг продажів (180 одиниць). Нанесемо точку Д, одержану від множення ціни за одиницю на обсяг (1 грн. х 180 од. = 180 грн.). Проведемо лінію виручки через точки Д і О (мал.1).

Критична точка (мертва точка або точка перелому) утворюється від перетину лінії виручки (ОД) і лінії сумарних витрат (ВС).

Грн

Прибутковість

Маржинальні витрати

Постійні витрати

Критична точка

Змінні витрати

Збитковість

Обсяг

Мал. 9.1. Комплексний графік

Зверніть увагу, що на графіку видно прибутковість і збитковість при різних варіантах обсягу. Достовірність картини у кожному окремому випадку залежить від точності зображення ліній.

Помітьте, що виручка і змінні витрати змінюються прямо пропорціонально щодо фізичного обсягу, тоді як постійні витрати незмінні при будь-якому обсязі.

Дуже часто для ефективнішого управління організацією потрібна інформація про те, скільки товару необхідно продати, щоб одержати певний розмір прибутку (наприклад, 16 грн.). Аналіз «витрати  —  обсяг  —  прибуток» може допомогти керівництву в рішенні цього питання. Спробуємо знайти відповідь різними способами.

Почнемо з методу рівняння.

Нехай Х  —  це кількість ручок, яку необхідно продати, щоб одержати заданий прибуток. Тоді: Виручка-змінні витрати-постійні витрати = Заданий прибуток.

1Х-0,8Х-20 грн. = 16 грн.;

0,2Х = 36 грн.;

Х = 36 грн. / 0,2 грн. = 180 одиниць.

Фінансовий звіт матиме вигляд, показаний в табл.   9.2.

Таблиця   9.2