5. Оподаткування страхових компаній

Прибуток страховика є об'єктом оподаткування. Відповідно до податкового законодавства, об'єктом оподаткування виступає валовий дохід від страхової діяльності, скоригований на суму валових витрат. Склад валових доходів і валових витрат визначає законодавство про оподаткування прибутку підприємств. При цьому необхідно з'ясувати особливості оподаткування страхових компаній.

Оподаткування валового доходу (прибутку) страховиків здійснюється за такими ставками (рис. 13.8):

Рис. 13.8. Оподаткування валового доходу, прибутку страховиків

Крім того, страхові компанії, як і будь-які суб'єкти господарювання, сплачують низку інших загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів), місцевих податків та зборів, передбачених чинним законодавством (рис. 13.9; 13.10; 13.11).

Рис. 13.9. Загальнодержавні податки (обов’язкові платежі)

Рис. 13.10. Загальнодержавні збори (обов’язкові платежі)

Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом вважається сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій (сума валових внесків), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами впродовж звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами (крім договорів страхування життя), зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених (нарахованих) страховиком за договорами перестрахування з резидентом та сплачених за договорами перестрахування з нерезидентом у тому ж податковому періоді.

Рис. 13.11. Місцеві податки і збори (обов’язкові платежі)

Оподатковувані доходи від страхової діяльності (крім страхування життя) страховиків-резидентів оподатковуються за ставкою у розмірі 3 % суми валового доходу, одержаного від страхової діяльності.

Облік операцій із страхування життя фізичних осіб ведеться страховиками окремо.

Оподатковувані доходи страховиків-резидентів від страхування життя оподатковуються (крім доходів від операцій, здійснених за договорами довгострокового страхування життя) за ставкою у розмірі 3 %. Оподатковувані доходи страховиків-резидентів, отримані за договорами довгострокового страхування життя, оподатковуються за ставкою 0 % у разі дотримання встановлених вимог до таких договорів.

Для цілей оподаткування операцій із страхування життя під оподатковуваним доходом від страхування (перестрахування) життя розуміють суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), одержаних (нарахованих) страховиками впродовж звітного періоду, за договором страхування (перестрахування) життя, зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених (нарахованих) страховиком за договорами перестрахування з резидентом та сплачених за договорами перестрахування з нерезидентом у тому ж податковому періоді.

Якщо страховик одержує доходи із джерел інших, ніж страхування, такі доходи оподатковуються за ставкою 25 %. При цьому до категорії валових витрат, пов'язаних з одержанням таких доходів, не включаються витрати, які понесені страховиком під час здійснення операцій із страхування (перестрахування).

Інвестиційний дохід, одержаний страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя, оподатковується у страховика в частині, яка належить страховику. Частина інвестиційного доходу, одержаного від розміщення коштів резервів із страхування життя, що належить страховику, визначається як різниця між сумою доходу, одержаного (нарахованого) від розміщення коштів резервів із страхування життя, та сумою витрат страховика на ведення справи, які не можуть перевищувати 15 % отриманого інвестиційного доходу.

Якщо страховик здійснює відрахування у математичні резерви із страхування життя, то сума інвестиційного доходу, що належить страховику, зменшується на суму відрахувань у такі математичні резерви, що не можуть перевищувати 85 % суми інвестиційного доходу, який належить страховику.

Доходи, одержані страховиком-цедентом у звітному періоді від перестраховиків за договорами перестрахування, зменшуються на суму здійснених страховиком-цедентом страхових виплат (страхового відшкодування) у частині (у межах часток), в якій перестраховик несе відповідальність згідно з укладеними із страховиком-цедентом договорами перестрахування, та оподатковуються у загальному порядку за ставкою 25 %.

Датою збільшення валового доходу від страхової діяльності вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, а саме: дата зарахування коштів на банківський рахунок, оприбуткування в касу або дата виникнення у страховика страхових зобов'язань перед страхувальником, тобто дата набрання чинності договорами страхування і перестрахування.

Законом України "Про страхування" № 2745-ПІ від 4 жовтня 2001 р. встановлено, що договір страхування набирає чинності з моменту внесення першого страхового платежу, якщо інше не передбачено договором страхування.

Виходячи з наведеного, якщо договір набирає чинності після сплати першої частини платежу, а страхові платежі не надійшли, сума страхових платежів, передбачена договором, який ще не набув чинності, не включається до валового доходу від страхової діяльності.

Якщо договором передбачено внесення страхового платежу частинами і договір уже набув чинності, при цьому сума першого (чергового) платежу не надійшла, належна сума страхового платежу, визначена договором для сплати у звітному періоді, включається до валового доходу страховика.

Крім того, у разі розподілення сплати страхової премії за періодами, якщо договором страхування передбачено, що він набирає чинності після сплати першого платежу, й у випадку несплати страхувальником чергового платежу в обумовлені договором строки дія договору страхування припиняється (тобто страховий захист не діє), датою збільшення валового доходу страховика у звітному періоді потрібно вважати дату, визначену договором для сплати чергового платежу, як дату фактичного надходження чергового платежу на банківський рахунок (залежно від того, яка з подій відбулася раніше).

При цьому у разі дострокового припинення договору страхування при невиконанні страхувальником наведених вище умов договору страховик має право в цілях оподаткування застосовувати механізм урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості.

Питання для роздуму, самоперевірки, повторення

1. Особливості фінансово-господарської діяльності страховика.

2. Доходи страховика, їх склад, структура та джерела формування.

3. Зароблені страхові премії та порядок їх визначення.

4. Витрати страховика та їх класифікація за економічним змістом. Собівартість страхових послуг.

5. Характеристика витрат страховика на проведення страхових операцій.

6. Характеристика витрат страховика на утримання страхової компанії.

7. Система оподаткування страхових компаній в Україні.

8. Відмінності у складі доходів і витрат відповідно до податкового та страхового законодавства.

9. Фінансові результати страховика та особливості їх формування.

10. Порядок розподілу і використання прибутку страховика.

11. Показники рентабельності страхової діяльності.

Завдання, вправи, тести

1. Складіть порівняльну таблицю особливостей фінансово-господарської діяльності страховика порівняно з іншими суб'єктами підприємницької діяльності.

2. Розробіть класифікацію доходів від страхової діяльності та інших операцій страховика.

3. Складіть класифікацію витрат на проведення страхування та інших операцій страховика.

4. Наведіть алгоритм розрахунку зароблених страхових премій.

5. Складіть порівняльну таблицю визначення доходів від страхової діяльності відповідно до страхового та податкового законодавства.

6. Зобразіть схему алгоритму визначення прибутку страховика.

7. Відобразіть у таблиці розміри ставок податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що сплачують страхові компанії, та їх зміну у динаміці.

8. Вкажіть розміри ставок податку на прибуток відповідно до чинного законодавства з оподаткування прибутку.

9. Складіть порівняльну таблицю існуючих систем оподаткування страховиків у різних країнах.

Література

1. Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про страхування" від 44 від 4 жовтня 2001 р. // Урядовий кур'єр. – 2001. – 7 листопада.

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 889-1V від 22 травня 2003 р. // www.rada.gov.ua

3. Закон України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" від 12.07.2001 р. // Україна-бізнес. – 2001. – № 35.

4. Методика визначення звичайної ціни страхового тарифу, затверджена Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України № 3259 від 30 грудня 2004 р. // www.rada.gov.ua

5. Положення про затвердження розміру базового страхового платежу за договорами обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів, затверджене Розпорядженням Держфінпослуг № 3099 від 16 грудня 2004 р. // www.rada.gov.ua

6. Александрова М.М. Страхування: Навч.-метод, посіб. – К.: ЦУЛ, 2002. – 208 с.

7. Базилевич В. Д., Базилевич К. С. Страхова справа. – 3-тс вид., перероб. і доп. – К.: Т-во "Знання"; КОО, 2003. – 250 с.

8. Базилевич В.Д. Страховий ринок України. – К.: Т-во "Знання"; КОО, 1998. – 374 с.

9. Вовчак О.Д., Завійська О.Д. Страхові послуги: Навч. посіб. – Л.: Компакт-ЛВ, 2005. – 656 с.

10. Вовчак О.Д. Страхування: Навч. посіб. – Л.: Новий Світ-2000, 2004. – 480 с.

11. Заруба О.Д. Страхова справа: Підручник. – К.: Т-во "Знання"; КОО, 1998. – 321 с.

12. Ротова Т.А., Рудепко Л.С. Страхування: Навч. посіб. – К.: КДТЕУ, 2001. – 400 с.

13. Страхування: Підручник / Кер. авт. кол. і наук. ред. С. С. Осадець. – К.: КНЕУ, 2002. – 526 с.

14. Страхування: теорія та практика: Навч.-метод. посіб. / Н. М. Внукова, В. І. Успаленко, Л. В. Временно та ін.; За заг. ред. проф. Н. М. Внукової. – X.: Бурун Книга, 2004. – 376 с.

15. Фалин Г.И., Фалин A.M. Введение в актуарную математику. Математические модели в страховании. – М.: Изд-во МГУ, 1994.

16. Шахов В. В. Страхование: Учебник для вузов. – М.: Страховой полис; ЮНИТИ, 1997. – 311 с.

17. Шумелда Я. Страхування: Навч. посіб. для студ. екон. спец. – Тернопіль: Джура, 2004. – 280 с.