13. Налоговые проверки: характеристика, требование к проведению, оформление результатов.

(Всё из ответов 2011 года)

В зависимости от характера, выделяют документальные и фактические пр-ки

Документальная проверка включает в себя: изучение денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, балансов, планов, смет, деклараций и других источников. Она может проводиться на основе документов предприятия или до кументов, поступивших в налоговую инспекцию.

Фактическая проверка предполагает использование методов контроля, не свя занных с исследованием документов. Это может быть обследо вание помещений, получение объяснения.

Документальные проверки подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексные - проводятся в плановом порядке (не реже одного раза в два года), а также при ликвидации предприятия или в случае его банкротства. В этом случае осуществляется полная проверка начисления и уплаты налогов и других обяза тельных платежей за весь период деятельности предприятия с начала деятельности или со времени завершения предыдущей комплексной проверки.

Тематические - проводятся по заданиям вышестоящих налоговых ор ганов на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции или иными правоохранительными органами, в ходе встречных проверок. При этом исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, по рядок бухгалтерского учета отдельных операций и т. п., например учет валютных операций, результатов внешнеэкономической деятельности, порядок налогообложения средств, полученных безвозмездно от других предприятий.

В зависимости от объема проверки различают на: полные и частичные

Первые связаны с проверкой и оценкой правильности уплаты всех видов налогов, а вторые - отдельных видов.

С учетом повторяемости: первичной; дополнительной;повторной.

По объему просматриваемых документов: сплошные; выборочные.

Проведение проверки вне проверяемого субъекта, или не надлежащим образом оформлен ного поручения, влечет признание недействительным решения, принятого по результатам такой проверки.

Результаты проверок должны быть оформлены документально. При этом - если в результате проверки нарушений налогового законодательства не установлено, составляется справка о результатах проверки. В случае обнаружения нарушений, влекущих наложение санкций, составляется акт проверки, не являющийся доказательством, на основании которого определяются наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

При этом доказательствами могут являться только те доку менты, которые получены (созданы) с соблюдением установлен ного порядка. Если должностные лица предприятия или предприниматель противодействуют проведению проверки, она может быть осу ществлена при помощи органов налоговой полиции или МВД России.

Чаще всего проверка реализуется как три последовательных этапа работы:

документальная проверка;

фактический контроль;

составление справки или акта.

Государственный закон требует, чтобы проверка налоговой инспекцией проводилась не реже одного раза в два года в от ношении каждого налогоплательщика. Обычно проверки носят плановый характер. Вместе с тем может быть произведена вне запная проверка. Правом проводить проверки обладают долж ностные лица налоговых инспекций любого уровня.

Налоговые службы несут ответственность за полный и свое временный учет всех налогоплательщиков - предприятий, уч реждений, организаций - и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления и полноты уплаты в бюд жет налогов.

Виды проверок.

Камеральные и выездные

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и прочих документов.

Если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации/противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных выше, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

2) визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

3) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

4) проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

5) проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков (критерии содержатся в приказе Минфина – скажем, если активов больше, чем на сумму 20 млрд. р.), выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Выездная н.проверка осуществляется на основании решения главы налогового органа. Срок проверки м.б. продлен до 4 (6) месяцев. По итогам проверки – справка, через 2 месяца – акт налоговой проверки. В последнем содержатся выводы и предложения по устранению нарущения. Обязательно акт передается для подписания представителью н/пл. При несогласии в течение 15 дней можно представить возражения по акту.

Осмотр документов, помещений при выездной н.проверке осуществляется присутствии понятых. Также может присутствовать лицо, в отношении которого осуществляется проверка (!), а также специалисты. Составляется по итогам протокол.

Должностное лицо, осуществляющее проверку, вправе истребовать документы на основании вручения письменного требования. Документы представляются в течение 10 дней с момента получения требования в форме заверенных копий (иногда оригиналы). Возможны отсрочки на основании письменного заявления проверяемого н/пл.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

4) истребования документов (информации);

5) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

6) проведения экспертиз;

7) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

4) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

5) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.