Часть 1: введение (содержит общие сведения)

Часть 2: информация и результатах проверки

Часть 3: итоговая (рассчитываются итоговые отклонения контролируемых показателей; указываются должности и Ф.И.О. лиц действия (бездействия) которых, повлекли нарушения; иные сведения). Следуя нормам 510 указа существуют нормы:

-руководитель ревизионной группы представляет субъекту хозяйствования проект акта (не позднее 5 рабочих дней с даты, следующих за днем завершения проверки)

-субъекту в течении 2 рабочих дней должен с ним ознакомится, о чем на проекте акта делается соответствующая отметка с обязательным указанием наличия (отсутствия) замечаний

-подпись сторонами акта при отсутствии замечаний по проекту - не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем окончания проверки

5.4 реализация материалов ревизии

Основные формы реализации ревизии:

1)принятие должностным лицом органа контроля решения по результатом ревизии в виде распоряжения или приказа – в течении 30 рабочих дней со дня завершения проверки, которое вручается объекту контроля под роспись.

2)передача дел в судебно-следственные и иные компетентные органы.

А) в хозяйственный суд: для взыскания дохода (имущества) от осуществления субъектами деятельности:

-без гос регистрации

-зарегистрированной на основании ложных сведений

-без лицензии

Б) в следственные органы: для привлечения к уголовной ответственности в случае установления фактов причинения вреда, необоснованного списания денежных средства и ТМЦ(товарно материальных ценностей) в размере более 1000 БВ установленных

-на момент привлечения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции (БВ которая была в тот момент)

-на момент акта проверки – при длящемся правонарушении (например, неуплата налогов)

В) в регистрирующий орган: направляется предоставление о ликвидации организации в случаях:

-нарушения сроков и порядка оформления минимального размера уставного капитала

-неосуществления предпринимательской деятельности в течении 12 мес подряд

Г) в лицензирующий орган

Д) в службы пограничного контроля

5.5 контроль над выполнением

Способы контроля:

- получение письменных отчетов или оперативной информации (по телефону, факсу и т.п.) о выполнении решений по актам ревизии

- вызов в орган контроля руководителя организации с отчетом

- проверка выполнения решения по данным отчетности организации

- контрольная проверка с выездом ревизоров на объект (на срок – не более 5 рабочих дней) – спустя определенный период (например через месяц)

Тема 4: организация проверок аудиторских проверок

1.норматично-правовое регулирование аудиторской деятельности

2 права, обязанности, ответственность аудитора (КСР)

3 права, обязанности, ответственность аудируемых лиц (КСР) в умка есть

4 существенность в аудите

5 аудиторский риск

6 этапы аудиторской проверки

1. подготовка проведения и планирования аудиторской проверки

2. проведение непосредственно аудиторской проверки

3. оформление результатов аудиторской проверки

1.норматично-правовое регулирование аудиторской деятельности

Закон РБ «об аудиторской деятельности» от 08.11.1994г. №3373 – XII

1)определены правовые основы аудиторской деятельности

2)установлены основные правила и порядок ее осуществления

3)регламентированы отношения между аудиторами и аудируемыми лицами (права и обязанности)

4)установлен перечень сопутствующих аудиту услуг (тема 1 вопрос последний)

5)определен перечень субъектов, обязанных ежегодно проводить аудит:

-ОАО

-резиденты Парка высоких технологий

-коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовой формы

-банки и небанковские кредитно-финансовые организации

-страховые организации, страховые брокеры

-иные организации и ИП, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составил более 600 000 евро (в т.ч. НДС) НДС отнимать не надо. Курс евро – на 31 декабря года за который учитывается выручка. Пример: если выручка организации в 2011г превысила 600 000 евро, то обязательному аудиту подлежит отчетность за 2012г

6)субъекты обязаны в течении 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения устранить нарушения

Согласно республиканским правилам аудиторской деятельности субъекты подлежащие обязательному аудиту обязаны ежегодно представлять в ИМНС аудиторское заключение – в месячный срок после завершения аудита но не позднее 1июля года следующего за отчетным.

За уклонение от обязательного аудита и (или) не устранение в срок выявленных аудитором нарушений - штраф от 5 до 30 БВ.

4 существенность в аудите

Существенными в аудите считается обязательства, способные значительно проявлять на добросовестность бух отчетности.

Уровень существенности – предельное значение возможной ошибки в бух отчетности

Факторы, определяющие уровень существенности

-абсолютная величина ошибки: это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме (например, 1 млн руб.) может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и т.п.

-относительная величина ошибки – определяется в процентном отношении к соответствующей принятой БВ (прибыль, выручка, активы и т.п.)

Показатель уровня существенности аудиторы учитывают на заключительном этапе при выборе варианта аудиторского заключения:

1)если обнаруженные отклонения больше либо равны сумме уровня существенности, такие отклонения признают существенными и выражают отрицательное мнение о достоверности отчетности

2)если сумма отклонений меньше уровня существенности – оформляют условно-положительное заключение

5 аудиторский риск

Аудиторский риск (Ра) – это вероятность выражения аудитором положительного мнения , когда в отчетности содержится существенные отклонения или наоборот.

Составляющие аудиторского риска:

1)внутрихозяйственный риск (Рв) – вероятность появления в бухучете и отчетности ошибок до того как они будут выявлены. (зависит от уровня квалификации бухгалтера, уровня автоматизации бухучета и т.п.)

2)риск средств контроля (Рск) – вероятность того, что внутренние ревизоры (аудиторы) не будут своевременно обнаруживать и устранять существенные нарушения

3)риск необнаружения (Рн) - вероятность того что в ходе проверки аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения (зависит от самого аудитора, его квалификации, способов проверки

Ра = Рв * Рск * Рн

Рн = для подстановки формул надо % перевести в индексы

Уровень надежности аудиторской проверки (Ун)

Ун = 100% - Рн

Задача

Рв=30

Рск = 20

Рн = ?

Ра = 4

Рн = = 67%

Ун = 100-67 = 33%

6 этапы аудиторской проверки

6.1 подготовка проведения и планирования аудита

Мероприятия:

1)тестирования организации (бухучета и отчетности) по вопросам возможности проведения аудита (изучение, анкетирование и т.п.)

2)определение объема аудита когда решают следующие вопросы:

-за какой период проверять

-какие финансово-хозяйственные операции подвергнуть аудиту

-утверждение состава аудиторской группы и расчет фонда рабочего времени

-расчет протокола согласования цены

3)заключение договора на проведение аудиторской проверки

4)планирование аудиторской проверки когда составляют два документа:

-общий план аудита – перечень вопросов, подлежащих проверке

-программа аудита, которая детально раскрывает общий план и представляет инструкцию к действиям аудиторов

6.2 проведение непосредственно аудиторской проверки

Прибытие аудиторов на объект запрос необходимых для аудита документов и их непосредственная проверка в соответствии с программой аудита и в сроки оговоренные с заказчиком в договоре

6.3оформление результатов аудита

По результатам аудиторской проверки аудиторы обязаны выразить свое мнение о достоверности проверенной отчетности, для чего оформляют и передают заказчику 2 документа

1-письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита – это конфиденциальный документ в котором аудитор подробно описывает все обнаруженные отклонения, оценивает их сумму и т.п. данный отчет подписывают:

А)представители аудируемого лица

Б)руководитель аудиторской фирмы

В)лицо возглавлявшее аудит

2-аудиторское заключение, которое подписывают только со стороны аудиторской фирмы (ее руководитель и аудитор, возглавлявший проверку). В аудиторском заключении высказывается мнение аудитора в одной из следующих форм:

Варианты аудиторского заключения

1)безусловно положительное заключение – если аудитор подтверждает (соглашается) с показателями в отчетности) или может быть модифицирован:

2)условно положительное если аудитор выявил некоторые отклонения но они не превысили уровня существенности (признаны несущественными)

3)отрицательное когда выявленное отклонение существенно влияют на достоверность отчетности

4)отказ от выражения мнения (в письменном виде) когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства о достоверности отчетности аудируемого лица