Роль и значение «управленческого бухгалтера»
Управление бизнесом и управленческий учет эффективно обеспечивают управленческие бухгалтеры или бухгалтеры – управленцы (management – accountants). Они занимаются, например, планированием, бюджетированием, расчетом точек безубыточности, управлением затратами и оборотным капиталом. Такие специалисты, например в США объединяются в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров (ICMA - The Institute of Certified Management Accountants)11 и Институт управленческих бухгалтеров (IMA - The Institute of Management Accountants) 12.
Современный подход к управлению бизнесом должен реализовываться в сфере управленческого учета и отчетности, состоящей из всего комплекса финансовой и нефинансовой информации, определяющей эффективность работы предприятия. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета показывает, что управленческий учет и отчетность становятся фундаментальной основой для выработки финансовой отчетности, представляющей интерес для внешних пользователей.
Результаты анализа данных Положения по управленческому учету (SMA) Института управленческих бухгалтеров США (IМА) показывают, что особое внимание в управленческом учёте уделяется формированию и анализу нефинансовых показателей, которые нехарактерны для финансовой отчетности. Согласно Положению по управленческому учету SMA 4D «Measuring entity performance» («Измерение эффективности предприятия») говорится, что «...конкурентное окружение все сильнее требует от руководства понимания и более вдумчивого принятия оперативных решений. Нефинансовые показатели результатов деятельности, такие как доля рынка, новаторство, качество и уровень обслуживания, производительность и работа с кадрами, должны играть более весомую роль при оценке результатов деятельности».
Таким образом, управленческий учет и отчетность развиваются в направлении обеспечения необходимой информацией менеджеров предприятия. Для комплексной оценки результатов деятельности могут использоваться показатели Положения SMA 4U «Developing Comprehensive Performance Indicators» («Разработка комплексных показателей эффективности»)13. Примеры показателей результатов деятельности включают показатели окружающей среды; показатели рынка и заказчиков; показатели конкурентов; показатели внутренних бизнес-процессов; учет людских ресурсов и финансовые показатели.
В этой связи основные задачи менеджмента при внедрении управленческого учета заключаются в формировании нового взгляда специалистов
|
|
Формирование нового взгляда специалистов предприятия |
|
|
||||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На цели управленческого учета |
|
На сущность информации управленческих отчетов |
|
На привитие навыков мотивации подготовки управленческой отчетности |
||||
Подготовка, переподготовка, повышение квалификации и последующая аттестация специалистов предприятия на соответствие занимаемых должностей становятся ключом к реализации актуальной проблемы формирования профессионального суждения.
Оптимальное использование ресурсов предприятия и полноты их учета согласно определению управленческого учета14 обеспечивается в процессе идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении предприятием. Международная практика подтверждает, что спектр управленческих бухгалтерских услуг намного превосходит спектр услуг финансового учета.
В соответствии с концепцией SMA 1В «управленческие бухгалтеры» реализуют цели и задачи управленческого учета. Под «управленческим бухгалтером» (management accountant) подразумеваются специалисты, вовлеченные в процесс контроллинга, казначейства, финансового анализа, планирования и бюджетирования, учета затрат, внутреннего аудита, системы управления и общего бухгалтерского учета. При этом специалисты могут занимать должности главного финансового директора, вице-президента по финансам, контролера, казначея, аналитика по бюджетированию, аналитика по затратам, бухгалтера и другие. Другими словами, под «управленческим бухгалтером» подразумеваются специалисты, занимающие самые разные должности, которые в той или иной степени решают задачи управления ресурсами, контроля показателей деятельности, анализа представленной информации и прогнозирования результатов. В конечном итоге от каждого из них зависит общий успех предприятия.
В положении SMA 4 DD «Средства и методы внедрения интегрированной системы управления результатами деятельности» отмечается, что функция «командования и контроля» трансформируется в необходимость «дать предсказания и подготовить» предприятие для решения новой проблемы и обеспечить для этого благоприятные условия. Управление, сконцентрированное на стоимости компании и услугах клиентам, заменяет традиционные вертикальные и функциональные структуры. Функция принятия решений сдвигается на нижние уровни предприятия. Решения принимают не отдельные менеджеры, а самостоятельно управляемые команды.
Структура ключевых показателей эффективности, необходимых для контроля над деятельностью предприятия и принятия управленческих решений, должна вырабатываться с учетом особенностей конкретного предприятия. Особое внимание должно уделяться выработке нефинансовых показателей.
Основными задачами15, стоящими перед «управленческими бухгалтерами» предприятия, должны являться:
- измерение результатов деятельности в отношении удовлетворения ключевых потребностей клиентов;
обеспечение ясности стратегических задач;
концентрация на ключевых процессах и критических показателях;
сигнализирование об улучшении показателей деятельности;
идентификация критических факторов, требующих внимания;
- предоставление четкой основы для идентификации достижения результатов и соответствующего поощрения.
Управленческие отчеты должны содержать необходимую информацию в продуманной структурированной форме. Отчеты должны быть наглядными и хорошо читаемыми. В Положении SMA 5B «Основы отчетной информации для менеджеров» отмечается, что внутренние первичные документы должны содержать реквизиты, необходимые для управления.
Финансовые методики оценки элементов отчетности в исторически сложившейся российской практике учета должны трансформироваться, т.к. становятся причиной неудач во внедрении учета для менеджеров. Выработка данных для разной отчетности вызывает необходимость детальной структуризации информации.
Формы управленческой отчетности как унифицированные, т.е. утвержденные на государственном уровне не существуют. Каждое предприятие должно разрабатывать их самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Ориентиром при разработке форм могут служить SMA 5B «Основы отчетной информации для менеджеров» («Fundamentals of Reporting Information to Managers»).16
Основой документооборота предприятия должен стать указатель получателя информации, сроков представления и ответственных за ее подготовку. Для каждого предприятия он специфичен и индивидуален.
Таким образом, управленческие отчеты разрабатываются в свободном формате и могут быть следующими:
ежедневный отчет о поступлении и выплатах денежных средств;
еженедельный отчет о старении дебиторской задолженности;
еженедельный отчет о кредиторской задолженности и планировании денежных расходов;
еженедельный отчет о состоянии складских запасов;
еженедельный отчет о выручке, себестоимости реализованной продукции и общих, коммерческих и административных расходах;
ежемесячный отчет о мероприятиях в плане роста квалификации персонала;
ежемесячный отчет отклонений ключевых показателей «план-факт» и другие отчеты.
Изучение особенностей конкретного предприятия и детализация бизнес-процессов является необходимым условием эффективности управления. Для выработки предложений необходима диагностика предприятия. Любой проект должен иметь экономическое обоснование. При открытии нового предприятия, приобретения имущественного комплекса или пакета акций дочерней компании, требуются расчеты инвестиционной привлекательности. Также с соответствующих расчетов должно начинаться любое новое направление деятельности.
Управление и контроль не ограничиваются информацией традиционного бухгалтерского учета. Совершенно недостаточно вовлекать в управленческий учет только бухгалтеров, плановиков или экономистов. Это удел сотрудников предприятия, так или иначе вовлеченных в процесс управления бизнесом.
Положения управленческого учета
Управленческая отчетность, являясь исключительно внутренним делом самого предприятия, должна рассматривать Положения SMA 1В Института управленческих бухгалтеров США как рекомендации ведущих экспертов по вопросам управления бизнесом17.
Международный опыт подтверждает, что Положения направлены на существенное повышение эффективности управления бизнесом, представляют интерес для широкого круга специалистов и должны использоваться в проектах внедрения управленческого учета на российских предприятиях.
Перечень рекомендаций и комментарии их содержания сгруппированны по целям, терминологии, концепции, практики и техники, управлении учетной деятельностью. Он включает Положение по управленческому учету (SMA) Института управленческих бухгалтеров США (IMA).
Управленческий учет как база формирования финансовой отчетности
Международная эффективная практика и её положительный опыт подтверждает, что финансовая и нефинансовая информация, накапливаемая в управленческом учете, является базой для выработки финансовой отчетности. Это обеспечивается в процессе выработки данных, включаемых в финансовую отчетность. Для этого дополнительно к отмеченным выше Положениям следует изучать требования стандартов, которым должна отвечать финансовая отчетность. Трудность заключается в необходимости создания системы учета и отчетности соответствующей российской, международной и управленческой отчетностям.
Таким образом, в дополнение к информации о положениях управленческого учета следует изучать информацию о действующих регламентах финансовой отчетности [2,3,4]:
Положения концепций US GAAP.
Положения стандартов финансового учета US GAAP.
Приоритет общепринятых принципов бухгалтерского учета США.
Регламенты не являются стандартами финансовой отчетности, а служат своего рода фундаментом их разработки, а их изучение следует считать отправным и необходимым этапом для формирования качественной финансовой отчетности.