1.2. Стратегия управления финансовой отчетностью предприятия на уровне международных принципов

Конечные результаты как комплексное понятие деятельности предприятия оформляются финансовой отчетностью. Если она подготавливается в соответствии с международными принципами, то признается и принимается на всех фондовых биржах мировой экономики. Проводимая в настоящее время в международном масштабе конвергенция международной стандартизации финансовой отчетности затрагивает практически все государства и является центральной проблемой общественности как в России, так и во всем мире.⁵

Следует признать, что отечественные и международные подходы разрабатывались в диаметрально противоположных общественных системах и преследовали совершенно разные цели. При этом, несмотря на существенные различия и трудности, пользователи (потребители) должны обеспечиваться всей необходимой, сопоставимой, понятной и качественной информацией для принятия правильных экономических решений.

На сегодняшний день стереотипные и традиционные подходы исчерпали свои возможности, приводят к ошибочным экономическим решениям, растрате экономических ресурсов и являются тормозом для вхождения предприятий в сложный международный рынок. В результате у инвесторов появляется неуверенность и недоверие к отечественным предприятиям по сравнению с другими соискателями капитала. Поэтому формирование современного экономического стратегического мышления специалистов необходимо для выработки новых принципов, допущений, подходов и вывода отечественных предприятий из списка предприятий изгоев, из зоны повышенного риска. Тем самым будут приобретаться конкурентные преимущества и развиваться новые инновационно-инвестиционные проекты.

Таким образом, основные механизмы должны закладываться при стратегическом управлении, т.е. в долгосрочных перспективных планах предприятия. Должна чётко формулироваться миссия предприятия и профилирующие направления деятельности его структурных подразделений. Настоятельно требуется системный комплексный подход, гибкое и творческое приспособление к реальным условиям, выработка и обоснование конкретных стратегических направлений и реализация конкретных стратегических целей и задач.

Центральная проблема общественности

De-facto языком бизнеса является международная финансовая отчетность предприятий, которая признается и принимается на фондовых биржах всего мира. Сегодня стандартизация финансовой отчетности реализуется в международном масштабе и является центральной проблемой, затрагивающей общественность как в России, так и во всем мире. Пользователи (потребители) должны обеспечиваться всей необходимой сопоставимой, понятной и качественной информацией для принятия правильных экономических решений. Однако российские и международные подходы разрабатывались в диаметрально противоположных общественных системах и преследовали совершенно разные цели. Поэтому механизмы развития инновационно-инвестиционных перспектив предприятий должны закладываться заблаговременно при стратегическом управлении. Именно в нем должны разрабатываться долгосрочные перспективы развития предприятия и формулироваться миссия предприятия. Именно в нем должны разрабатываться профилирующие направления деятельности предприятия и его структурных подразделений.

К сожалению до настоящего времени преобладает еще «старая модель», которой следуют большинство предприятий. Это значит, что реализуется модель прошлого века, критерием которой является правовая юридическая форма. «Новый взгляд» как приоритет экономического содержания перед правовой юридической формой – это главное требование рыночной экономики. Если основным пользователем до настоящего времени являются фискальные органы, то как быть с множеством других пользователей (потребителей)? Ведь в их числе инвесторы! А им нужна качественная финансовая отчетность, соответствующая международным принципам. В случае ее отсутствия, с точки зрения зарубежного инвестора, предприятия не заслуживают доверия и не могут рассматриваться наравне с другими соискателями капитала. Поэтому основным критерием должна являться полезность информации для принятия пользователями правильных экономических решений.

Сегодня руководители предприятий ограничиваются в основном требованиями от бухгалтерии только сдачи «баланса». Об обеспечении соответствия финансовой отчетности международным принципам речь практически не идет. А именно в этом и заключаются конкурентные и инвестиционные преимущества! Ведь известно, что капитал требует транспарентности (прозрачности) финансовой отчетности. И если нет ее соответствия международному уровню, то предприятие остается в группе повышенного риска. Оно проигрывает конкурентам в привлечении финансовых ресурсов. Соответствие же международным принципам открывает доступ к инвестициям, в том числе и зарубежным, необходимым для развития предприятия.

Таким образом, основными пользователями финансовой отчетности должны становиться инвесторы. Должны учитываться их потребности как конкретных пользователей, полезных для развития конкретного предприятия. При этом одним из основных критериев должны становиться практические действия, направленные в качестве ответа на изменения или в предвидении изменений, затрагивающих внешнюю среду, пользователей, конкурентов. Без изменения угла зрения реализовать эту наиболее острую и сложную проблему комплексного управления кадровым потенциалом не удается. Это в полной мере касается и студентов экономических, управленческих и правовых специальностей, и пользователей финансовой отчетности, и практических руководителей, и управленческо-финансовых работников предприятий любых форм собственности.

До настоящего времени российская учетная политика предприятий разрабатывается исключительно для целей бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Особенно важный раздел необходимости достижения соответствия финансовой отчетности международным принципам практически не разрабатывается. От этого страдает престиж и значимость предприятий, не обеспечиваются необходимые условия для выращивания экономистов международного уровня. Предприятия как бы замерли на уровне счетоводства, как в известном анекдоте – «дебет к двери», «кредит к окну». К сожалению – это механизм прошлого, инерция, менталитет. А ведь надо понимать и оценивать любые явления хозяйственной жизни предприятия, прогнозировать их, разрабатывать стратегию развития событий, вырабатывать современную и качественную информацию для управления предприятием. Необходимо вырабатывать управленческие решения как тактического, так и стратегического характера.

Таким образом, необходимо вырабатывать и внедрять новые механизмы. Жизненно важно переосмыслить существующую несовременную систему управления. Нужен новый взгляд на проблему. Необходимость этого не дань моде, не заигрывание с западом. Это та реальность, в которой мы уже живем. Нужно понять, что сложившийся в прошлом веке подход исчерпал свои возможности, приводит к ошибочным экономическим решениям, растрате экономических ресурсов. А главное, является тормозом по вхождению в сложный динамичный рынок. Требуется развитие творческого подхода, гибкого приспособления к реальным условиям. А это проблема комплексная! Наскоком ее решить не удаётся. Требуется системный подход. И в этом видится миссия предприятия. Ее формулировка должна четко звучать при стратегическом планировании. Должны быть сформулированы конкретные цели и задачи деятельности, выработаны экономические стратегии для реализации поставленных целей и задач. Внутри стратегических границ должны вырабатываться стратегические направления подразделений, отделов и конкретные стратегические проекты. А это проблема качества. Это-взаимосвязь интеллектуального труда ученых, инженеров, менеджеров. При этом должно обеспечиваться гармоничное сочетание всех составляющих профессионального влияния на качество. Ведь достижение качества – это согласованные усилия всех служб предприятия. А обеспечение современных требований пользователей есть не что иное, как визитная карточка по существу, представляющая собой пропуск на фондовые биржи всего мира.

Таким образом, требуется система мотивации качественной работы как система непрерывного бизнес-обучения различных категорий слушателей. Мотивация должна смещаться в сторону человеческого фактора. Существенно должна возрастать роль человека. Обучение должно становиться всеохватывающим и непрерывным. То есть сопровождать специалистов на протяжении всей трудовой деятельности. А значит коренным образом должны меняться формы обучения. Они должны быть превращены в часть мотивации. Ведь хорошо обученный специалист чувствует уверенность и реализует преимущества карьерного роста. К сожалению, на российских предприятиях требуемые условия надо создавать практически с нуля_: В части обеспечения соответствия международным принципам имеются существенные «нестыковки» или различия. Рассчитывать на то, что они разрешатся через российские положения по бухгалтерскому учету в формате сложившейся десятилетиями бухгалтерской школы, совершенно недостаточно.

Методы трансформации финансовой отчетности с ее конкретной адаптацией для обеспечения требуемого соответствия также имеют существенные трудности. Во-первых, сама по себе трансформация очень сложна, технологична и дорогостояща. Во-вторых, перечень возможных несопоставимостей очень существенно варьируется в зависимости от вида бизнеса. А главное, в-третьих, трансформация практически не унифицируема.

Значит качество соответствия международным принципам должно определяться исключительно уровнем профессионального мышления специалиста, его способностями обосновывать и защищать свои позиции, что отвечает современному взгляду на проблемы развития.

Необходимым условием для решения названной проблемы является признание единого толкования МСФО как объекта международной стандартизации! Ведь термин «бухгалтерский учет» российскими и западными бухгалтерскими школами толкуется по-разному. Российское понимание включает и текущий учет, и отчетность, и систему сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета. Западное же понимание – это синоним финансовой отчетности, а процесс текущего учета – это «book-keeping» (счетоводство). Поэтому необходимо исключить двусмысленность терминологии, т.к. она дезориентирует специалистов и пользователей, настраивает их на традиционные вопросы учетного процесса. А это приводит к непониманию международных принципов и противодействию их внедрения.

Поэтому требуется формирование нового стратегического экономического мышления, должно обеспечиваться достижение соответствия международным принципам, принятым в международной практике и подкрепленным эффективным опытом многих стран мира⁶. Необходимо вырабатывать соответствующие механизмы и тем самым давать пользователям пищу и стимулы для размышления⁷.

Современный подход к управлению бизнесом эффективно реализуется в сфере управленческого учета и отчетности. Именно в ней формируется весь требуемый комплекс финансовой и нефинансовой информации. В США такие специалисты объединяются в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров⁸ и Институт управленческих бухгалтеров⁹. В Положении по управленческому учету отмечается: «...Нефинансовые показатели, такие, как доля рынка, новаторство, качество и уровень обслуживания, производительность и работа с кадрами должны играть более весомую роль при оценке результатов деятельности¹⁰».

Таким образом, под «управленческим бухгалтером» подразумеваются специалисты, вовлеченные в процесс контроллинга, казначейства, финансового анализа, планирования и бюджетирования, учета затрат, внутреннего аудита, системы управления и общего бухгалтерского учета. Другими словами, подразумевается участие специалистов, занимающих самые разные должности. Функция «командования и контроля» должна трансформироваться в необходимость «дать предсказания и подготовить» предприятие для решения новой проблемы и обеспечить для этого благоприятные условия. Требуется обеспечение полной ответственности предприятий за все экономические, юридические, экологические и иные последствия принимаемых решений. Особо актуальным становится привитие умений и навыков профессионального экономического стратегического мышления практически всем студентам следующих направлений:

080200 Менеджмент – профиль: производственный менеджмент;

080100 Экономика – профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит;

03О900 Юриспруденция – профиль: гражданское право;

270800 Строительство – профиль: экспертиза и управление недвижимостью.

Сегодня вырабатывать «правильную дорогу» практически необходимо и жизненно важно. И не только для различных предприятий, но и для специалистов новой формации, как будущих сотрудников этих предприятий. Требуется выработка угла зрения будущих специалистов для качественной реализации задач глубокого комплексного анализа предприятий и обеспечения практических расчетов – обоснований инновационного и инвестиционного характера. В конечном итоге осмысленные стратегические ориентиры должны представлять собой практические механизмы возможного внедрения на предприятиях.

В настоящее время серьезную кадровую проблему представляют будущие сотрудники предприятий и их отношение к делу, их мысли, их поведение. Чтобы добиться успеха, им надо научиться осознавать себя, как проблему: во-первых, уяснить то, что делается; во-вторых, понять то, что не делается. Для этого должны быть приняты и усвоены новые принципы: мыслить стратегически в ориентации на конечный результат; обеспечивать те потребности, в которых специалисты сознавали бы главную цель, поставленную перед ними; постоянно совершенствовать свои знания, опережая действительность. Для формирования современного взгляда должно вырабатываться осознание необходимости привязки стратегии к конкретному предприятию и анализу двух самостоятельных, взаимосвязанных этапов стратегии – «разработка» (formation) и «реализация» (implementation). To есть, как говорилось выше, стратегия должна вырабатываться с прицелом на ее реализацию и вплетаться в ткань организационной структуры предприятия.

Таким образом, решение видится в необходимости формирования современной стратегической модели управленческо-финансовой профессии, опирающейся на один из основных критериев мировой экономики – приоритет экономического содержания перед правовой юридической формой. Эффективные стратегические международные принципы сегодняшнего дня должны получить практическое применение для выработки решений финансово-хозяйственной деятельности предприятий на изменения или в предвидении изменений, затрагивающих внешнюю среду, клиентов и конкурентов.

Вырабатываемые стратегические концепции могут и должны становиться составными частями дипломного проектирования. Должен меняться угол зрения студентов для обеспечения глубокого комплексного анализа предприятий и реализации расчетов – обоснований инновационно-инвестиционного характера и конкурентных преимуществ.

Принципиально новой особенностью видится внедрение механизма прохождения специалистами условного кресла председателя совета директоров. Как и профессиональные MBА ведущих бизнес-школ мира, отечественные специалисты должны испытывать новые ощущения знакомства с современными концептуальными реалиями, изменяющими их угол зрения для внедренческого анализа «своего» предприятия. В институте экономики, управления и права ННГАСУ эффективно внедряются заявки на безвозмездное целевое выполнение выпускных квалификационных работ. При этом готовятся соответствующие рекомендации по результатам выполненной работы. Активно развивается Центр дополнительного образования, спектр программ которого должен расширяться за счет новых механизмов, выработанных в направлении «разработки» (первый этап) и «реализации» (второй этап) стратегических аспектов.