Основной и разрешённый альтернативный подходы

Схема 2.27

Техника составления отчётности

Соотношение информации с видами учета

На рисунке с достаточной степенью условности отражено реальное положение дел, т.е. отражены основные моменты для построения эффективной информационной системы управления бизнесом и получения необходимой информации в нужное время, нужном четко обусловленном месте, нужном объеме и подготовленной конкретными специалистами. При этом состояние управленческого учета специалистами российских предприятий и банков традиционно увязывается с экономикой. Считается, что мерилом подготовки управленческой отчетности являются МСФО (IAS/IFRS) или американские общепринятые принципы бухгалтерского учета (US GAAP). Это мнение сложилось на основании того, что вся система российского бухгалтерского учета практически регламентирована государством и ориентирована на его интересы. До настоящего времени весь национальный учетный процесс практически ассоциируется с бухгалтерией. Сложился устойчивый менталитет. Ведь в бухгалтерии ведется учет всех первичных документов (кассовых ордеров, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и т.д.), обеспечиваются необходимые расчеты (зарплата, амортизация активов, налоги и т.п.), составляются экономические отчеты (баланс, отчет о движении денежных средств и т.п.). На крупных же и ряде средних предприятий наряду с бухгалтерией работают планово-экономические, юридические службы, службы внутреннего контроля и аудита, риск-менеджмент и т.д. При этом главным экономическим центром все же считается бухгалтерия. Поэтому именно на бухгалтера возлагаются функции присущие бухгалтерскому учету, а также и другие обязанности, не входящие в сферу классического учета (например, налоговое планирование и т.п.).

Однако в управлении бизнесом и управленческом учете должны участвовать различные категории сотрудников.

Концепция МСФО – это методологическая основа в отношении финансовой отчетности для внешних пользователей. Концепция не является стандартом и при противоречиях с конкретным стандартом последний принимается к исполнению. Концепция определяет: цели финансовой отчетности, качественные характеристики полезности информации, признание и измерение элементов, понятия «капитал» и «поддержание капитала». Концепция относится к финансовой отчетности общего назначения.

Ответственность за подготовку отчетности несет руководство отчитывающейся организации. Оно само определяет форму и содержание любой дополнительной информации (схемы 2.28, 2.29).

Схема 2.28

Отчётная дата и отчётный период

Схема 2.29

Срок подготовки отчётности

Основополагающими допущениями являются учет с использованием метода начисления и непрерывность деятельности. Согласно первому допущению результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения: Согласно второму допущению правила признания доходов и расходов базируются на предположении, что предприятие нормально действует и будет действовать в обозримом будущем, под которым понимается 12 месяцев после отчетной даты.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают финансовую отчетность полезной для пользователей. Доступность (понятность) для понимания пользователем представляемой информации. Предполагается, что пользователь имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а главное, желает изучать информацию с должным старанием. Уместной является информация, влияющая на экономические решения пользователей. Она помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые ошибки. Существенной считается информация, назначение которой или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей. Надежной считается информация без существенных ошибок и искажений, т.е. такая, на которую пользователи могут положиться. Информация должна правдиво отражать операции и другие события. При этом должен обеспечиваться приоритет содержания над формой, т.е. соответствовать их сущности и экономической реальности, а не только юридической форме. Информация должна быть нейтральной (непредвзятой). В процессе формирования суждений необходима осмотрительность (осторожность), т.е. активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. Информация в финансовой отчетности должна быть полной и учитывать ее существенность и затраты на ее получение. Должна обеспечиваться сопоставимость информации во времени и ее сравнимость с информацией других предприятий. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. От профессионального суждения в разных случаях зависит относительная важность характеристик. На практике необходимо соблюдать равновесие (компромисс) между качественными характеристиками. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Основополагающими категориями финансовой отчетности по МСФО являются элементы, признаваемые в двух главных формах отчета: балансе (активы, обязательства, капитал) и отчете о прибылях и убытках (доходы и расходы). Их можно представить в виде диаграммы динамического баланса:

Дебет (Dr)	Кредит (Сг)
Активы	Обязательства Капитал
Расходы	Доходы
Итого: Dr	Итого: Сг

Таким образом, капитал является синонимом «чистых активов», а уравнение баланса в МСФО имеет вид:

Активы – обязательства = собственный капитал, где:

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода – это потенциал, который прямо или косвенно войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование корой приведет к выбытию из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств. Это выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников-акционеров.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Последнее включает словесное описание объектов, его отражения в виде денежной суммы и включения этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Приоритет расходов над активами заключается в необходимости отсутствия уверенности предприятия в том, что понесенные затраты в будущем принесут экономическую выгоду. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. И наоборот, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. Подробная операция ведет к признанию расходов в отчете о прибылях и убытках.

Принцип соответствия (мэтчинг) заключается в том, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе их непосредственного сопоставления с соответствующими статьями доходов. Затраты должны соответствовать полученной выручке, признаваться в периоде, в котором они произведены. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось.

Оценка элементов финансовой отчетности – это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Методами оценки являются оценки по фактической стоимости (Historical cost), по текущей (восстановительной) стоимости (Current cost), по возможной стоимости продажи (Realizable (settlement) value) и по дисконтированной стоимости (Present value).

Справедливая стоимость (fair value) – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить данную сделку и независимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с фактической стоимостью, т.к. отражает текущую рыночную оценку денежных потоков с использованием всей существующей информации и является наилучшей основой для сопоставления информации об активах.

Существуют финансовая и физическая концепции капитала. Первая подразумевает инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, а капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал предприятия. Вторая подразумевает операционную способность, капитал – это производственная мощность предприятия, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении предприятия сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.