Лекция № 13

9.3. Таможенное инспектирование участников внешнеэкономической деятельности

Необходимым условием реализации мер таможенного регулирования, в частности соблюдения тарифных мер и мер торговой политики, обеспечения доходной части федерального бюджета, является таможенный контроль. Таможенный контроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях соблюдения таможенного законодательства и законодательства государств-членов таможенного союза.

Таможенный контроль осуществляется как в процессе таможенного оформления товаров и транспортных средств (при пересечении ими таможенной границы), так и после их выпуска.

Таможенным кодексом таможенного союза предусмотрены разные формы таможенного контроля, но при его проведении таможенные органы используют принцип выборочности и ограничиваются только теми формами, которые достаточны для проверки соблюдения участниками внешнеэкономической деятельности установленного законодательства. Решение о выборе формы контроля, товаров, документов, транспортных средств и лиц, подлежащих контролю, производится с использованием системы управления рисками. Такой подход является базисным принципом таможенного контроля, осуществляемым в соответствии с Киотской конвенцией. Под риском понимается степень несоблюдения таможенного законодательства, а под товарами риска – товары, перемещаемые через таможенную границу, в отношении которых выявлены или есть потенциальные риски. Управлять риском в таможенном деле - значит проводить систематическую работу по разработке и практической реализации мер по предотвращению и минимизации рисков, оценке эффективности применения этих мер, а также контролю над совершением таможенных операций. Эта работа предусматривает непрерывное обновление, анализ и пересмотр имеющейся у таможенных органов информации. При анализе преимущественно экономической информации таможенные органы определяют критерии с заранее заданными параметрами (они носят название индикаторов риска), отклонение от которых или соответствие которым позволяет осуществлять выбор объекта контроля.

Цели применения системы управления рисками следующие:

1) обеспечение в пределах компетенции таможенных органов мер по защите национальной (государственной) безопасности, жизни и здоровья человека, охране окружающей среды;

2) сосредоточение внимания на областях повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

3) выявление, прогнозирование и предотвращение нарушений таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств – членов таможенного союза, имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность товаров таможенного союза; затрагивающих другие виды контроля, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы;

4) ускорение проведения таможенных операций при перемещении товаров через таможенную границу.

Содержание установленных профилей и индикаторов риска предназначено для использования таможенными органами, является конфиденциальной информацией и не подлежит разглашению другим лицам.

Таможенные органы осуществляют взаимный обмен информацией о применяемых мерах по минимизации рисков, а также иной информацией, способствующей повышению эффективности проведения таможенного контроля.

Принцип выборочности контроля сочетается с проведением контроля после выпуска товаров. Среди форм таможенного контроля, предусмотренных Таможенным кодексом таможенного союза, есть формы, на которых следует остановиться особо, так как они требуют комплекса экономических знаний и проведения большой аналитической работы. Речь идет о таких формах таможенного контроля, как проверка системы учета товаров и отчетности и таможенная проверка.

Проверка системы учета товаров как форма таможенного контроля проводится у лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, пользующихся специальными упрощениями, а также пользующихся и (или) владеющих иностранными товарами, а также в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры, предусматривающие ведение учета таких товаров. По требованию таможенных органов указанные лица обязаны представлять в таможенные органы отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах.

Таможенная проверка используется для контроля после выпуска товаров. Ее основная задача - удостовериться в точности представленных ранее сведений участником внешнеэкономической деятельности, в соблюдении правил использования товаров, помещенных под конкретную таможенную процедуру и, как следствие, в правильности уплаты таможенных платежей и выполнения других норм государственного регулирования. Функции таможенного контроля после выпуска товаров исполняет Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования (ГУФТДиТР ФТС России).

В составе ГУФТДиТР ФТС России созданы отделы:

– таможенных проверок после выпуска товаров;

– контроля деятельности лиц, включенных в реестры;

– методологии и практики применения таможенного законодательства Российской Федерации при таможенном контроле после выпуска товаров;

– регионального курирования и контроля;

– мониторинга и анализа соблюдения таможенного законодательства в области начисления и взимания таможенных платежей.

Таможенная проверка может быть проведена должностными лицами таможенных органов в форме камеральной или выездной таможенной проверки.

Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений, контролирующих государственные органы государств-членов таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки). Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом вместо нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) вместо фактического осуществления их деятельности. В соответствии со статьей 99 Таможенного кодекса таможенного союза таможенные органы могут проводить таможенный контроль после выпуска товаров в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

При проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право:

1) требовать у проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные документы (счета-фактуры, отгрузочные и упаковочные листы, договоры купли-продажи, договоры комиссии, страхования, хранения и др.), документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;

2) требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

3) требовать у проверяемого лица представления отчетности в целях таможенного контроля;

4) требовать у банков и иных кредитных организаций и получать от них информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну;

5) запрашивать у налоговых и иных государственных органов и получать, от них необходимые информацию и документы, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну;

6) проводить инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;

7) направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;

8) требовать доступ на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки и служебных удостоверений;

9) осуществлять при проведении выездных таможенных проверок отбор проб и образцов товаров с составлением акта об отборе проб и образцов товаров;

10) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;

11) налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств-членов таможенного союза, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение либо распоряжение иным способом товарами, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

12) опечатывать помещения, в которых находятся товары;

13)проводить иные действия, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза.

Проверяемыми лицами в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза являются:

– декларант;

– таможенный представитель;

– перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

– лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска,

или его представитель;

– лицо, осуществляющее временное хранение товаров;

– владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;

– уполномоченный экономический оператор;

– иные лица, напрямую или косвенно участвовавшие в сделках с товарами,

помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

– лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного Таможенным кодексом таможенного союза, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.

Методическое обеспечение и организация проведения таможенного контроля в форме таможенной проверки осуществляется должностными лицами Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования (ГУФТДиТР) ФТС России, службы федеральных таможенных доходов, службы таможенной инспекции региональных таможенных управлений и отделов таможенной инспекции таможен.

Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов.

Должностные лица уполномоченных подразделений при проведении таможенных проверок сопоставляют сведения, содержащие в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией об участнике внешнеэкономической деятельности.

Таможенная проверка может проводиться по месту нахождения проверяемых товаров.

При проведении таможенной проверки должностные лица таможенных органов проверяют:

– факт помещения товаров под таможенную процедуру;

– достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенных товаров;

– соблюдение требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

– соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;

– соблюдение установленных таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров таможенного союза;

– соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Проведению таможенной проверки предшествует подготовительная работа. Она начинается после обоснованного предложения должностного лица о выборе объекта (объектов) таможенной проверки.

Во время подготовительной работы таможенные органы:

1) собирают сведения о проверяемом юридическом лице или индивидуальном предпринимателе, в том числе:

– о месте их нахождения и месте фактического осуществления их деятельности;

– о должности, фамилии, имени, отчестве руководителя и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера юридического лица, индивидуального предпринимателя;

– о внешнеэкономической деятельности проверяемого лица;

– о ранее проведенных в отношении проверяемого лица таможенных проверках или иных формах таможенного контроля и их результатах;

– иные сведения, необходимые для проведения таможенной проверки.

2) готовят и направляют запросы о представлении документов и сведений, необходимых для проведения таможенного контроля:

– документы и сведения о денежных операциях по осуществляемым внешнеэкономическим сделкам;

– коммерческие и бухгалтерские документы;

– другие документы и информацию, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами

3) изучают и анализируют:

– документы и сведения, представленные лицом при осуществлении таможенных операций;

– информацию, имеющуюся у структурных подразделений таможенного органа, поступившую из таможенных, налоговых, правоохранительных и иных контролирующих органов, а также сообщения и заявления российских и иностранных лиц, средств массовой информации и компетентных органов иностранных государств, международных организаций и прочих лиц;

– сведения, содержащиеся в базе данных электронных копий таможенных деклараций и иных базах и банках данных таможенных органов Российской Федерации, в том числе поступившие из налоговых, правоохранительных и иных государственных контролирующих органов;

– информацию, полученную из иных источников официальным путем.

– уточняют перечни вопросов, подлежащих проверке;

– подбирают и изучают нормативные правовые акты, касающиеся вопросов проверки;

– анализируют результаты применения форм таможенного контроля для принятия решения о назначении таможенной проверки (в том числе встречной).

Должностные лица уполномоченного подразделения, проводившие подготовительную работу, оформляют ее результаты в виде докладной записки на имя начальника (заместителя начальника) таможенного органа. Итогом записки должны быть обоснованные выводы о целесообразности либо нецелесообразности проведения таможенной проверки, предложения о форме таможенной проверки (камеральная, выездная) или применении иных форм таможенного контроля, предусмотренных главой 16 Таможенного кодекса таможенного Союза. Если по результатам подготовительной работы сделан вывод о целесообразности назначения выездной таможенной проверки, то к докладной записке прилагается проект решения о проведении выездной таможенной проверки и программа ее проведения.

По результатам проведения таможенной проверки составляется акт таможенной проверки. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов на основании акта таможенной проверки могут быть приняты следующие решения в сфере таможенного дела:

– решение о корректировке таможенной стоимости товаров;

– решение о стране происхождения товаров;

– решение по классификации товаров;

– иные решения в сфере таможенного дела, влекущие доначисление и взыскание таможенных платежей, в том числе решение о необходимости внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Решения о внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары отражаются в акте и являются основанием для выставления требования об уплате таможенных платежей.

При выявлении решений в области таможенного дела, не соответствующих требованиям таможенного законодательства таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, в акте отражаются выводы о выявленных фактах нарушения, о неправомерности указанных решений и об их отмене.

Выездная таможенная проверка может проводиться только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой. Внеплановая таможенная проверка может быть встречной. Плановая выездная таможенная проверка осуществляется на основании планов проверок, разрабатываемых уполномоченными подразделениями таможенных органов.

Отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится:

– с использованием информации, полученной из информационных ресурсов таможенных органов;

– по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных таможенных проверок;

– от государственных органов;

– от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

– от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств-членов таможенного союза;

– от вышестоящего таможенного органа либо таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товаров;

– из средств массовой информации;

– из других источников официальным путем.

Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:

– данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в базах данных таможенных органов и органов государственного контроля (надзора) государств-членов таможенного союза, свидетельствующие о возможном нарушении требований таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле;

– заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического

оператора;

– необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки

– обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией.

Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.

В целях проведения выездной таможенной проверки создается комиссия. В состав комиссии по проведению выездной таможенной проверки обязательно включается должностное лицо подразделения административных расследований таможенного органа (в ФТС России – Главного управления таможенных расследований и дознания).

При необходимости проведения исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы государств-членов Таможенного союза или иностранных государств, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, представления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки, проведение выездной таможенной проверки может быть приостановлено по решению начальника (заместителя) таможенного органа или уполномоченного им лица (в ФТС России – начальника (заместителя начальника) Главного управления федеральных таможенных доходов (ГУФТДиТР).

Встречная выездная таможенная проверка проводится в порядке, установленном для проведения выездной таможенной проверки.

Акты таможенных проверок подлежат регистрации в соответствии с правилами делопроизводства, а также в журнале регистрации проверочных мероприятий, который ведется в уполномоченном подразделении. Срок хранения журнала - пять лет. После истечения установленного срока хранения журнал регистрации проверочных мероприятий уничтожается в установленном порядке.

По результатам проверочных мероприятий участникам ВЭД производится доначисление неуплаченных своевременно и в полном объеме таможенных платежей, налагаются штрафы, могут быть конфискованы незаконно ввезенные товары. Таможенные органы используют материалы проверок для разработки проектов срочных профилей риска в отношении товаров с высокой степенью вероятности риска занижения таможенной стоимости или неуплаты таможенных платежей.

При выявлении в ходе камеральной или выездной таможенной проверки достаточных данных, указывающих на наличие факта административного правонарушения в области таможенного дела, членом комиссии, являющимся должностным лицом подразделения административных расследований, принимается решение о возбуждении дела об административном правонарушении. При выявлении в ходе таможенной проверки признаков административных правонарушений, производство по делам о которых отнесено в соответствии с законодательством Российской Федерации к компетенции других государственных органов, копии материалов таможенной проверки передаются в эти органы в установленном порядке.

При выявлении в ходе таможенной проверки признаков преступлений, по уголовным делам о которых производство предварительного расследования отнесено к компетенции других правоохранительных органов, сообщения о преступлении рассматриваются в порядке и инстанциях, установленных Уголовным кодексом РФ.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют иные виды контроля, в том числе экспортный, валютный, радиационный, транспортный. При проведении таможенного контроля в целях повышения его эффективности и сокращения времени таможенные органы используют технические средства таможенного контроля, а также водные и воздушные суда. Количество контрольных процедур, их виды и соотношение влияют на затраты таможенных органов, связанные с формированием трудовых и материальных ресурсов.

В необходимых случаях при проведении таможенного контроля могут быть привлечен не заинтересованный в результатах таких действий специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, в том числе и в связи с применением технических средств. Также могут быть привлечены специалисты и эксперты из других государственных органов.

Должностные лица таможенных органов при проведении таможенных проверок обязаны соблюдать:

– права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемым лицам неправомерными решениями и действиями (бездействием);

– не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки и выполнять другие требования, в том числе о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны. В целях соблюдения установленного законодательства осуществляется ведомственный контроль.

Ведомственный контроль – это деятельность таможенных органов и их должностных лиц, направленная на выявление и устранение нарушений, допускаемых нижестоящими таможенными органами и нижестоящими должностными лицами таможенных органов при принятии решений и совершении действий (бездействия), связанных с выполнением задач и функций таможенных органов в сфере таможенного дела; осуществляемая помимо рассмотрения жалоб и актов прокурорского реагирования на указанные решения, действия (бездействие). Ведомственный контроль осуществляется в форме проведения целевых или комплексных проверок деятельности нижестоящих таможенных органов, а также служебных проверок по фактам нарушения должностными лицами нижестоящих таможенных органов законодательства Российской Федерации; контроля решений, принятых нижестоящими таможенными органами; проверки информации, содержащейся. В письменных обращениях юридических или физических лиц, государственных органов, поступающих в вышестоящие таможенные органы.

В результате ведомственного контроля могут быть выявлены необоснованные или не соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации решения нижестоящих таможенных органов и их должностных лиц по дополнительному взысканию сумм таможенных платежей, подлежащие отмене или изменению.