Вопрос 29. Аудит расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов.

5. Выплата дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

При этом существуют ограничения на выплату дивидендов, перечисленные в ст. 43 Закона об акционерных обществах.

Начисление дохода в пользу участников ООО в размере части чистой прибыли, полученной по итогам года, отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма дивидендов, начисленных акционерам — работникам организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов из кассы организации отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».

В связи с выплатой дивидендов акционерам — физическим лицам организация признается налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у получателя дохода — плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1—2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов в виде дивидендов, полученных работниками — налоговыми резидентами РФ, исчисляется по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация — налоговый агент обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сумма начисленных дивидендов не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита (табл. 14.4).

Направления аудита расчетов с учредителями

Таблица 14.4

Направление/вопросы для проверки	Документы
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1	Справки, регистры бухгалтер­ского учета, баланс
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2	Справки, расчеты, регистры бух­галтерского учета, документы

Направление/вопросы для проверки	Документы
Проверка полноты и правильно­сти расчета доходов, полученных учредителями	Расчеты, справки, регистры бух­галтерского учета, сметы
Проверка организации учета и выплаты дивидендов	Решение совета директоров, ре­шение годового собрания акцио­неров
Проверка фактического поступ­ления в качестве вкладов учре­дителей в уставный капитал обо­ротных и внеоборотных активов	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных акти­вов в результате расчетов с учре­дителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, ба­ланс
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгал­терского учета, данные о движе­нии денежных средств