Вопрос 21. Понятие существенности в аудите. Методы определения уровня существенности

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 20 % по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 20 % - существенным. В соответствии с федеральным стандартом, показатели, применяемые при расчёте уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %.

1) существенность не предполагает, что аудитор обязан проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

2) существенность — это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

3) существенность не является постоянной абсолютной величиной;

4) в каждом конкретном случае, для каждого аудируемого лица существенность может быть различной;

5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение вероятной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая способна изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на основе этой отчетности правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным методом), в отношении которой необходимо выразить мнение о ее достоверности на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Критерии для определения уровня существенности устанавливают в процентах величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.

1. Балансовая прибыль предприятия

2. Валовой объем реализации без НДС

3. Валюта баланса

4. Собственный капитал (итог раздела IV баланса)

5. Общие затраты предприятия

Вопрос 22. Аудиторский риск, его составные элементы, порядок оценки. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

Аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур.

Аудиторский риск (АР) включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, контрольный и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) – это вероятность события, заключающегося в том, что бухгалтерия экономического субъекта может допустить существенную ошибку хотя бы в одной статье бухгалтерской отчетности.

Риск средств контроля (КР) – это вероятность события, заключающегося в том, что система внутреннего контроля экономического субъекта может не выявить существенную ошибку, при условии, что ошибка будет допущена бухгалтерией.

Риск необнаружения (РН) - это вероятность события, заключающегося в том, что аудитор не обнаружит существенную ошибку при условии, что ошибка допущена бухгалтерией и не выявлена системой внутреннего контроля экономического субъекта. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы аудитора, нежели от специфичности деятельности клиента.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = НР х КР х РН, где

АР - аудиторский риск; НР - неотъемлемый риск;

КР - контрольный риск; РН - риск необнаружения.

Планируя аудиторский риск, следует помнить, что любое его значение является результатом субъективной оценки аудитора. Наиболее часто встречающимися на практике являются значения аудиторского риска 5 %.