9350 „Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами";

9360 „Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами".

У випадках здійснення бухгалтерських проведень за позабалансовими рахунками:

- іноземна валюта обліковується в подвійній оцінці - за номіналом і в гривневому еквіваленті за офіційним валютним курсом на дату здійснення проведення;

- гривні обліковуються за курсом, зазначеним у договорі, в разі купівлі-продажу іноземної валюти на національну валюту з одночасним відображенням майбутніх доходів чи витрат.

При цьому операції, здійснені на умовах спот і форвард, впливають на позабалансову позицію банку за іноземною валютою і відповідно відображаються за рахунком 9920 „Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами".

Бухгалтерські записи за балансовими рахунками здійснюються за тими ж курсами, за якими обліковуються готівкові обмінні операції.

Розгляньмо облік обмінних операцій, здійснених на умовах спот, на прикладі. Банком куплено на умовах спот 1000 євро за 1330 доларів США.

Офіційний курс НБУ складав:

На дату укладання угоди:

1 долар США - 7,89 грн. 1 євро - 10,50 грн.

На дату валютування:

1 долар США - 7,89 грн. 1 євро - 10,55 грн.

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою операції:

Дт 9200 „Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот" - 1000 євро / 10500 грн.

Кт 9920 - 1000 євро / 10500 грн.

Дт 9920 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Кт 9210 „Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот" - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

За датою валютування позабалансова валютна позиція банку переоцінюється з огляду на зміну офіційного курсу євро.

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою валютування:

• Переоцінювання позабалансової валютної позиції:

Дт 9200- 50 грн.

Кт 9920- 50 грн.

• Закриття позабалансової валютної позиції:

Дт 9920 - 1000 евро /10 550 грн.

Кт 9200 - 1000 євро / 10 550 грн.

Одночасно:

Дт 9210 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Кт 9920 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

• Здійснення оплати контракту в доларах США та отримання євро:

Дт 3800 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Кт 1500 „Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках" - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Одночасно:

Дт 1500 - 1000 євро / 10 550 грн.

Кт 3800 - 1000 євро / 10 550 грн.

• Визначення результату від операції обміну:

Дт 3801 -5689,90 грн.

Кт 3801 -5689,90 грн.

Одночасно:

Дт 3801 - 10,10 грн.

Кт 6204-10,10 грн.

Під час здійснення форвардних операцій курс форвард зазвичай не збігається з офіційним обмінним курсом. Різниця між курсом форвард і офіційним курсом складає премію або дисконт, за форвардним контрактом.

5. Облік результату від операцій з іноземною валютою.

Комерційні банки отримують результат від операцій з іноземною валютою двох видів:

• реалізований;

• нереалізований.

Реалізований результат від операцій з іноземною валютою - це фактично одержані доходи або понесені витрати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти.

Реалізований результат за операціями купівлі-продажу іноземної валюти визначається як різниця між вартістю продажу іноземної валюти і вартістю її купівлі. Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 „Вплив змін валютних курсів" та правилами бухгалтерського обліку банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах для визначення реалізованого результату від операцій з іноземною валютою передбачено використання таких методів.

Метод FIFO (перший прийшов, перший пішов):

Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої іноземної валюти множиться на різницю між курсом продажу та курсами, за якими було придбано перші суми іноземних валют.

Метод середньозваженої:

Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої іноземної валюти множиться на різницю між курсом продажу та середньозваженим курсом, за якими її було придбано.

Метод LIFO (останній прийшов, перший пішов):

Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти множиться на різницю між курсом продажу та курсами, за якими було придбано останні суми іноземної валюти.

Розгляньмо порядок розрахунку доходу від операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за кожним із названих методів на прикладі. Банк купив 200 доларів США за 1070 грн. З них:

100 доларів США - курс 5,20 грн. - 520 грн.

50 доларів США - курс 5,40 грн. - 270 грн.

50 доларів США - курс 5,60 грн. - 280 грн.

Банк продав 150 доларів США за 825 грн. (курс 5,50 грн.).

Метод FIFO:

(150 дол. США х 5,5) - (100 дол. США х 5,2 + 50 дол. США х 5,4) = 35 грн. (дохід банку).

Метод середньозваженої:

(100 дол. США х 5,2 + 50 дол. США х 5,4 + 50 дол. США х 5,6) / 200 доларів США = 5,35 грн. (середньозважений курс купівлі)

150 дол. США х (5,5 - 5,350) = 22,50 грн. (дохід банку).

Метод LIFO:

(150 дол. США х 5,5) - (50 дол. США х 5,6 + 50 дол. США х 5,4 + 50 дол. США х 5,20 = 15 грн.

Метод розрахунку реалізованого результату установа банку вибирає самостійно, що зазначається в її обліковій політиці. Зазначений метод може змінюватися якщо це призведе до більш достовірного відображення результату обмінних операцій банку або якщо змінилися вимоги НБУ стосовно обліку іноземної валюти. Розрахунковий період для визначення реалізованого результату банк також вибирає самостійно (за кожною операцією, за операційний день, за звітний місяць),

Реалізований результат обліковується на окремому аналітичному рахунку балансового рахунка 6204. згідно з чинними нормативними актами НБУ реалізовані результати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти відображаються за дебетом чи кредитом рахунка 6204 за кожною здійсненою операцією. Загалом реалізований результат від валютних операцій за період визначається як різниця між кредитовим і дебетовим залишками за вказаним рахунком (позитивний результат від торгівлі іноземною валютою) або між дебетовим і кредитовим залишками за ним (негативний результат від торгівлі).

Нереалізований результат від операцій з іноземною валютою - це:

- позитивний (від'ємний) результат переоцінювання активів і зобов'язань банку в іноземній валюті та банківських металах з огляду на зміну офіційного валютного курсу, внаслідок якої змінюється вартість цих активів і зобов'язань у національній валюті, а їхня вартість в іноземній валюті залишається без змін, тобто не відбувається руху коштів в іноземній валюті;

- позитивна (від'ємна) різниця між балансовою вартістю придбаної (проданої) іноземної валюти і вартістю придбання (продажу), якщо курс купівлі (продажу) не збігається з поточним офіційним валютним курсом.

Переоцінювання монетарних статей балансу банку в іноземній валюті здійснюється з кожною зміною офіційного курсу. При цьому курсові різниці відображаються в обліку за аналітичним рахунком „Нереалізований результат" балансового рахунку 6204.

Курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.

Визначальний вплив на бухгалтерські проведення, що виконуються для відображення в обліку курсових різниць від переоцінки, мають два фактори:

• тенденція зміни офіційного валютного курсу (в бік збільшення чи в бік зменшення гривневого еквівалента іноземної валюти);

• характер валютних статей, що переоцінюються (активи и зобов'язання).

У випадку зміни офіційного валютного курсу в бік збільшення гривневого еквівалента іноземної валюти переоцінювання валютних статей балансу банку здійснюватиметься таким чином:

Переоцінювання активів:

Дт Активні рахунки в іноземній валюті

Кт 6204 (позитивний нереалізований результат).

Переоцінювання зобов'язань:

Дт 6204

Кт Пасивні рахунки в іноземній валюті - (негативний нереалізований результат).

Переоцінювання позабалансових статей в іноземній валюті здійснюється згідно з обліковою політикою банку. Результат переоцінювання рахунків 9-го класу не відображається за балансовими рахунками. Водночас переоцінювання деривативних договорів, які обліковуються за рахунками 9-го класу, відрізняється від переоцінювання позабалансових рахунків в іноземній валюті. Результати переоцінювання дериватив них договорів відображаються не рідше одного разу на місяць за балансовими рахунками 3810 „Балансуючий рахунок за результатами переоцінювання позабалансової позиції щодо іноземної валюти" у кореспонденції з рахунками доходів і витрат.

Різниця між балансовою вартістю придбаної чи проданої іноземної валюти і вартістю її придбання чи продажу також відображається за окремим аналітичним рахунком „Нереалізований результат" балансового рахунка 6204 „Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Ця різниця виникає в тому випадку

коли сума купленої та проданої іноземної валюти за розрахунковий період не збігаються. При цьому нереалізований результат виникає як наслідок різниці між курсом купівлі (продажу) та офіційним валютним курсом на дату здійснення операції купівлі-продажу.

Відображення в обліку нереалізованого результату від операцій купівлі-продажу іноземної валюти здійснюється таким чином:

Уразі отримання позитивного нереалізованого результату:

Дт3801

Кт 6204.

Уразі отримання негативного нереалізованого результату:

Дт 6204 Кт3801.