3. Облік готівкових обмінних операцій в іноземній валюті

Обмінні операції - це операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу.

Кінцевим результатом відображення таких операцій у бухгалтерському обліку є проведення їх за дебетом рахунка в одній валюті та за кредитом - в іншій. Як готівкові, так і безготівкові обмінні операції обліковуються за монетарними статтями балансу банку.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у визначеній сумі грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Готівкові обмінні операції мають ту особливість, що з відображенням їх у бухгалтерському обліку виникає тільки одна часова категорія - дата операції, яка одночасно є датою валютування і датою розрахунку. Тож бухгалтерські записи здійснюються тільки за балансовими рахунками. Вказані операції відображаються в обліку за такими курсами:

• за офіційним валютним курсом відображається іноземна валюта в подвійній оцінці - за номіналом і в гривневому еквіваленті;

• за ринковим курсом гривні відображаються у разі купівлі-продажу іноземної валюти за гривні.

Якщо здійснюється купівля однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту, вартість придбаної валюти визначається на рівні вартості проданої валюти за офіційним курсом.

Оскільки готівкові обмінні операції в іноземній валюті впливають на валютну позицію банку за такою валютою, то вони відображаються в обліку з використанням технічних рахунків 3800 та 3801. При цьому різниця між ринковим та офіційним валютним курсом відображається за рахунком 6204 „Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Розгляньмо облік вказаних операцій на прикладі.

Комерційний банк купив 100 доларів США за 795 гривень та продав 100 канадських доларів за 785 гривень за готівку. Офіційні курси валют на дату здійснення операції склали: 1 долар США – 7,97 гривні; 1 канадський долар - 7,90 гривні.

Бухгалтерські проведення за цими операціями матимуть такий вигляд.

Купівля валюти (доларів США)

Дт 1001 –( в доларах США) - 100 доларів США / 797 грн.

Кт 3800 - 100 дол. США / 797 грн.

Дт 3801 -795 грн.

Кт 1001 – (в гривнях) - 795 грн.

Дт 3801 -2 грн.

Кт 6204 - 2 грн.

Продаж валюти:

Дт 3800 - 100 канадських доларів / 790 грн.

Кт 1001 (в канадських доларах) 100 кан. дол. / 790 грн.

Дт 1001 (в гривнях) - 785 грн.

Кт 3801 -785 грн.

Дт 6204- 5 грн.

Кт 3801 - 5 грн.

Наведені бухгалтерські проведення можуть відображатися за рахунками 1001, 1002 або 1003 залежно від того, як указані операції здійснюються: через операційну касу банку (без балансового відділення) чи через пункт обміну валюти.

4. Облік безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті.

Безготівкові обмінні операції в іноземній валюті - це операції, що здійснюються на міжбанківському валютному ринку з приводу купівлі-продажу іноземної валюти.

Безготівкові обмінні операції класифікуються за термінами їх виконання. Зазвичай міжбанківські угоди з приводу купівлі-продажу іноземної валюти укладаються на умовах спот або форвард.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах спот, - це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу за ринковим курсом, що склався на дату розрахунку, розрахунок за якою здійснюється у період не більший, ніж два робочі дні після дати укладення угоди.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах форвард, - це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу, курс за якою визначено в контракті, з терміном виконання понад два банківських дні.

Форвардна операція є різновидом строкової валютної операції, яка на сьогоднішній день не здійснюється комерційними банками України згідно зі змінами до Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.03.1999 р.№127.

У підсумку безготівкові обмінні операції (так само, як і готівкові) відображаються в обліку за дебетом рахунку в одній валюті та за кредитом в іншій. їх облік здійснюється за датою операції незалежно від дати валютування. У разі виникнення часового розриву між датою операції та датою валютування безготівкові обмінні операції в іноземній валюті обліковуються за такими позабалансовими рахунками:

Рахунки групи 920 „Валюта та банківські метали до отримання";

Рахунки групи 921 „Валюта та банківські метали до відправлення";