5

Тема 9. Облік операцій з іноземною валютою

1. Сутність та основи побудови обліку валютних операцій.

2. Валютна позиція банку та її облік.

3. Облік готівкових обмінних операцій в іноземній валюті.

4. Облік безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті.

5. Облік результату від операцій з іноземною валютою.

Законодавчі та нормативні акти

1. Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-III від 7 грудня 2000 року із змінами на 01.01.2008 р. // http://zakon.rada. gov.ua.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерсько­го обліку банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 17.06.2004 р. № 280 із змінами до Інструкції, затвердженими Постано­вою Правління НБУ 22.06.2007 р., № 229. // http://zakon.rada.gov.ua.

3. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній ва­люті та банківських металах у банках України, затверджена Поста­новою Правління НБУ 17.11.2004 р., № 555 із змінами на 31.08.2007 р. // http://zakon.rada.gov.ua.

4. Інструкція про порядок відкриття, використання та закриття ра­хунків у національній та іноземній валютах, затверджена Постановою Правління НБУ 12.11.2003 р., № 192. //http://zakon.rada.gov.ua.

5. Інструкція про касові операції в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ 14.08.2003 р. // http://zakon.rada.gov.ua.

1. Сутність та основи побудови обліку валютних операцій.

Банківська операція визнається як валютна за умови застосування в процесі розрахунків за цією операцією валюти, відмінної від національної.

Валютні операції комерційних банків можна класифікувати за низкою критеріїв. Зокрема, за економічним змістом операції в іноземній валюті поділяються на:

обмінні,

кредитні,

депозитні,

розрахункові,

інвестиційні.

Залежно від суб'єкта, що ініціював операцію, валютні операції банків можуть здійснюватися:

за рахунок клієнтів; з ініціативи банку.

До першої групи належать операції, пов'язані зі здійсненням розрахунків, кредитні і депозитні операції в іноземній валюті.

Операції другої групи пов'язані з придбанням цінних паперів, матеріальних цінностей за іноземну валюту, а також із придбанням іноземної валюти за кошти банку.

За термінами здійснення розрахунків розрізняють операції в іноземній валюті, розрахунки за якими здійснюються негайно, у дуже короткий термін (до двох робочих днів) і в термін, що перевищує два робочі дні.

Негайно розрахунки здійснюються при відкритті депозитних рахунків в іноземній валюті, здійсненні готівкових обмінних операцій, надання валютних кредитів, кошти за якими перераховуються на користь позичальника.

Операції в іноземній валюті, розрахунки за якими проводяться в короткий термін, що не перевищує двох робочих днів, називають операціями спот.

Операції в іноземній валюті, розрахунки за якими здійснюються після двох робочих днів від дати укладення відповідного контракту до дати, зазначеної в контракті, називають форвардними операціями.

Суб'єкти валютних операцій комерційних банків класифікуються за ознакою резидентності.

Резиденти - це:

- фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, зокрема й ті, котрі тимчасово перебувають за кордоном;

- юридичні особи з місцем перебування на території України, які здійснюють свою діяльність на підставі законодавства України.

Нерезиденти - це:

- фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання за межами України, зокрема й ті, котрі тимчасово перебувають на території України;

- юридичні особи з місцем перебування за межами України, які створені і діють відповідно до законодавства іноземної держави.

Порядок здійснення валютних операцій з резидентами і нерезидентами, а отже, і методика їх обліку, є дещо відмінними. Методика обліку валютних операцій базується на мультивалютності діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

Мультивалютність Плану рахунків полягає в тому, що операції в різних валютах обліковуються за одними й тими ж балансовими рахунками.

Мультивалютність притаманна не всім класам Плану рахунків. Мультивалютними є рахунки лише першого - четвертого та дев'ятого класів. Облік за рахунками п'ятого, шостого і сьомого класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків ведеться тільки в національній валюті.

Порядок обліку операцій за мультивалютними рахунками передбачає розмежування облікових записів за видами валют на аналітичному рівні. Тож валюта операції є параметром аналітичного обліку. У номері аналітичного рахунка код валюти представлений як три останні знаки зазначеного номера.

Облік операцій за валютними рахунками ведеться у двох оцінках: у валюті за номіналом і в гривнях за офіційним курсом НБУ.

Офіційний курс - курс валюти, офіційно встановлений Національним банком України як уповноваженим органом держави.

В особовому валютному рахунку вказуються обидві зазначені суми. У балансі комерційного банку за мультивалютними балансовими рахунками залишки показуються в гривневому еквіваленті в такому розрізі: національна валюта; конвертована валюта; неконвертована валюта.

Балансова вартість іноземної валюти — це вартість іноземної валюти у грошовій одиниці України, за якою вона відображена в балансі (гривневий еквівалент за офіційним валютним курсом).

При здійсненні операцій з іноземною валютою розрізняють три часові категорії: дату операції, дату валютування і дату розрахунку.

Дата операції - дата укладення договору про обмінну операцію, згідно з яким банк бере на себе такі зобов'язання:

- купити актив - і на цю дату у нього виникає право отримати від контрагента куплений актив і зобов'язання його оплатити;

- продати актив - і на цю дату в нього виникає зобов'язання передати контрагентові проданий актив і право одержати передбачену договором оплату.

Дата валютування - обумовлена договором дата, згідно з якою банк отримує право власності на куплену іноземну валюту і виконує своє зобов'язання щодо передання контрагентові проданої валюти.

Дата розрахунку - дата фактичного проведення розрахунку, в результаті якого банк одержує або сплачує кошти.

За датою операції в бухгалтерському обліку виконуються записи за позабалансовими рахунками.

Проведення за балансовими рахунками здійснюється за датою валютування. Найчастіше дата розрахунку і дата валютування збігаються. Різниця між цими датами виникає у випадку передоплати або відстрочення платежу. Якщо дата розрахунку і дата валютування не збігаються, то для відображення в бухгалтерському обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти від дати розрахунку до дати валютування або навпаки, від дати валютування до дати розрахунку, використовуються такі рахунки:

2800 „Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти,банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";

2900 „Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку ";

3540 „Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку";

3640 „Кредиторська заборгованість із придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку ".