40.Пояснения к бух. Балансу и сводному отчёту о прибылях и убытках.

В пояснениях к сводной б/о раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах: 1.их перечень (полное наименование), место гос. регистрации и место ведения хоз. деятельности, доля участия головной организации в дочернем или зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия; 2.стоимостная оценка влияния на фин.положение Группы и фин. показатели её деятельности, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ. По зависимым обществам, кроме того д/б указана величина их уставного капитала. Унитарное предприятие, основанное на праве хоз-го ведения, имеющее дочернее общество, составляет сводную бух.отчетность по правилам, установленным Методическими рекомендациями, и представляет её собственнику в определенные им сроки, но с учётом сроков, предусмотренным в п.93 Положения по ведению б/у и б/о (утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

Объединения юр. лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бух.отчетность в порядке, установленном учредит. документами этих объединений и Методич. рекомендациями, если иное не предусмотрено законодательством. В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о прибылях и убытках отражается информация об: 1.изменении избранных форм сводного бух.баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения; 2.разница, возникающих в результате пересчёта стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов; 3.наличие у головной организации только зависимых обществ.

В заключении можно сказать, что Группа может не составлять сводную бух.отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими рекомендациями по б/у Минфина РФ, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1.сводная бух.отчетность составлена на основе МСФО; 2.Группа обеспечивает достоверность сводной бух.отчетности; 3.пояснительная записка к сводной бух.отчетности содержит перечень применяемых требований, раскрывает способы ведения б/у, включая оценки, отличающиеся от российских правил б/у.

41.Особенности консолидированной отчетности зарубежных дочерних предприятий.

Консолидация – это объединение некоторых элементов по определенным признакам. Необходимость консолидации определяется эк.целесообразностью.

Консолидированной отчетности присущи 2 особенности: 1.она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Её цель – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явную аналитическую направленность; 2.консолидация не есть простое суммирование одноименных статей фин. отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную отчетность; показываются только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. целью консолидации является представление информации о группе обществ, как о едином эк. образовании. Для этого осуществляются определенные процедуры консолидации, направленные на исключение повторных операций и их результатов. При консолидации важно произвести разделение между дочерними, совместно контролируемыми и зависимыми обществами. Данные отчетности первых подлежат включению в отчетность группы методом полной консолидации; вторые – методом пропорционального консолидированного – данные отчетности используются пропорционально доли участия материнской компании. Третьи – зависимые общества консолидируются при помощи метода Equity – доля в капитале.

Метод консолидации – основными составляющими процесса консолидации процесса консолидации дочерних обществ является составление консолидированного баланса и консолидированного отчёта о финансовых результатах. Составление консолидированного баланса начинается с того, что балансы головного и дочернего обществ объединяются сначала постатейно и построчно. Консолидированный отчет о финансовых результатах составляется аналогично консолидированному балансу, т.ё. первоначально путем суммирования отчётов о финансовых результатах консолидированных обществ с последующим составлением такой процедуры, как исключение доходов и расходов, возникших в результате операции внутри группы.

Консолидирование капиталов осуществляется в 2 этапа. На 1-ом определяется разница между стоимостью приобретения доли и соответствующей частью капитала дочернего общества. На 2-ом этапе найденное отклонение между стоимостью приобретения и приходящейся долей капитала распределяется между статьями актива в зависимости от их рыночной стоимости. После этого может возникнуть «цена фирмы», которая может быть как положительной, так и отрицательной.

Исключение «промежуточных результатов» - когда одно общество группы реализует другому, например, объект имущества, то в результате одно получает выручку от реализации, а другое несет расходы по приобретению, который является первоначальной стоимостью для приобретенного объекта имущества. Однако с точки зрения консолидации, когда отдельные общества рассматриваются как несамостоятельные.

Метод пропорционального консолидирования – этот метод идентичен по содержанию и последовательности методу полного консолидирования и отличается тем, что имущество и обязательства, а т.ж. затраты и результаты деятельности совместно контролируемого общества учитываются не в полной величине, а в величине, пропорциональной доле группы в соответствующем обществе.

Метод доли в капитале – способ включения зависимых обществ в консолидированную отчетность отличается от консолидирования дочерних обществ. В первый год участие в зависимом обществе отражается по первоначальной стоимости, складывающейся из затрат на её приобретение. В последующих периодах стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости, и уменьшаться (увеличиваться) на сумму получаемых прибылей (убытков), соответственно и уменьшается на сумму уплаченных дивидендов.