Фактические цена, себестоимость, производство и рентабельность продаж

Модель	Цена, руб.	Рентабельность, %	Себестоимость, руб.	Количество, шт.	Себестоимость выпуска, руб.	Прибыль, руб.
А	3.000	15	2.608,7	500	1.304.350	195.650
Б	4.000	20	3.333,3	2.000	6.666.600	1.333.400
В	5.000	25	4.000,0	1.800	7.200.000	1.800.000
Г	6.000	30	4.615,4	1.000	4.615.400	1.384.600
Итого:		23,8	-	5.300	19.786.350	4.713.650

Расчёты показывают, что вследствие структурного сдвига средняя рентабельность продаж возросла с 22,8 до 23,8%, прибыль увеличилась на 8,8%, а себестоимость - на 4,3%.

Сумма прироста выручки от реализации за счет выпуска дополнительной продукции называется предельной выручкой. Этому приросту соответствует прирост себестоимости продукции, который выступает как предельные издержки. В нашем примере предельная выручка от реализации составила по модели В - 1.500.000 руб., а по модели Г - 1.200.000 руб. Предельные издержки по этим изделиям равны: по модели В – 1.200.000 руб., по модели Г – 923.080 руб. Таким образом, предельные издержки по обоим моделям существенно ниже предельной выручки. В результате структурного сдвига в производстве и сбыте изделий общая предельная выручка составила 1,2 млн. руб., а общие предельные издержки – 818.730 руб.

Очевидно, что пока предельная выручка превышает предельные издержки, целесообразно наращивать выпуск и продажу прибыльной продукции, поскольку получаемая при этом прибыль увеличивается. При одновременном увеличении производства, выручки и себестоимости продукции может оказаться, что предельная выручка будет равна предельным издержкам, что также обеспечит прирост прибыли с каждым дополнительно произведенным и реализованным изделием. Однако это уже будет сигналом для финансового менеджера, который должен рассмотреть рост прибыли с позиций жизненного цикла товара и типа рынка, на котором работает предприятие. Превышение и систематическое опережение предельных издержек над предельной выручкой требует пересмотра ассортиментной политики, поскольку перспектива реального снижения, а затем и возможного отсутствия прибыли становится вполне реальной.

Раздел 3. Управление текущими издержками на предприятии

3.1. Классификация затрат предприятия

Одной из предпосылок создания эффективной системы планирования и контроля затрат на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции. Обычно под затратами понимают денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности. Это определение включает три важных положения:

1. затраты определяются величиной использованных ресурсов;

2. величина потребленных ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов;

3. определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями и задачами.

При этом возникает необходимость четко определить объект отнесения затрат. Например, швейная фабрика изготавливает джинсы различных моделей и размеров из различных материалов. Естественно, что в этом случае затраты на производство единицы продукции могут значительно различаться. В каждом конкретном случае объект затрат должен быть четко обозначен и правильно определен. При одной крайности все производимые на фабрике джинсы могут рассматриваться как единый объект затрат, однако при этом нельзя выделить разницу в ресурсах для изготовления джинсов разных моделей. При другой крайности каждую отдельную пару джинсов можно считать самостоятельным объектом затрат, тогда объем расчетов и документации, связанной с учетом, может возрасти до огромных размеров. На практике большинство фабрик по производству джинсов использует в качестве объекта отнесения затрат партию джинсов одной модели, изготавливаемую из одного и того же материала.

Денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции представляет собой полную себестоимость, т.е. полные издержки. Полные издержки могут быть классифицированы по трём признакам:

1. по элементам затрат и статьям калькуляции;

2. по методу отнесения текущих производственных затрат на себестоимость продукции;

3. по характеру изменения текущих затрат от объёма производства.

Фактические затраты на производство продукции в соответствии со сметой затрат представляют собой производственную себестоимость. Именно производственная себестоимость используется для расчёта себестоимости единицы продукции: путём деления общей суммы производственных затрат на количество произведённой продукции.

Чтобы определить полные издержки (полную себестоимость) необходимо дополнительно учесть косвенные (внепроизводственные) расходы.

Прямые и косвенные затраты. Все издержки предприятия в соответствии с методом отнесения текущих затрат на себестоимость продукции могут быть представлены как прямые и косвенные затраты (издержки). Прямые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Косвенные затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию. Они связаны с функционированием производства в целом.

К прямым затратам, как правило, относятся прямые материальные затраты и затраты на оплату труда основного производственного персонала.

К прямым материальным затратам относятся расходы на сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. Величина прямых материальных затрат рассчитывается путем умножения количества материалов, которое может быть отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материала.

К прямым затратам относят также амортизацию основных производственных фондов, расходы на топливо, энергию (на технологические цели), заработную плату производственным рабочим (с вычетами и начислениями на социальное и медицинское страхование, а также в Пенсионный фонд) и т.д.

Сырье и основные материалы следует отличать от вспомогательных материалов, которые также используются в процессе производства и могут составлять физическую субстанцию производимого продукта. Однако учитываются они не как прямые затраты, а как косвенные: например, клей, гвозди, фурнитура. Стоимость вспомогательных материалов составляет незначительную часть в прямых затратах на изготовление продукта. Включение их в прямые затраты неоправданно, так как потребует значительных дополнительных затрат для более точной калькуляции себестоимости продукции. Действительно, стоимость ниток при пошиве джинсов можно посчитать применительно к конкретному виду изделия (модели), однако затраты на создание такой системы учета во много раз превысят стоимость самих вспомогательных материалов. Поэтому эти затраты включают составной частью в общепроизводственные накладные расходы и учитывают не как прямые, а как косвенные издержки.

С производством связаны также подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал, чей труд тоже должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти издержки на оплату труда нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции. Они учитываются как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включаются в состав общепроизводственных расходов.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции. Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должно включать и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

К косвенным затратам относят расходы предприятия, группируемые по элементам затрат как прочие расходы и по статьям калькуляции себестоимости как внепроизводственные или коммерческие расходы. К прочим расходам относятся: арендная плата, командировочные, оплата сторонним организациям услуг транспорта, связи, охраны, расходы на гарантийное обслуживание и ремонт и др. В состав внепроизводственных затрат входят: стоимость тары и упаковки, расходы на транспортировку продукции и прочие расходы по сбыту.

В практике широко распространено понятие «накладные расходы». Накладные расходы – это косвенные расходы предприятия. К ним принято относить общецеховые, общезаводские и внепроизводственные (коммерческие) расходы предприятия.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

Постоянные и переменные затраты. Издержки предприятия неодинаково зависят от изменения объема производства. В зависимости от динамики затрат по отношению к объёму производства они делятся на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты зависят от изменения объема производства: при росте выпуска продукции сумма переменных затрат растет и наоборот. Этот рост может быть прямо пропорциональным (линейным), более быстрым и менее быстрым, чем рост объема производства. Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции они остаются постоянными. Переменными издержками являются денежные расходы, связанные с использованием сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели. К переменным затратам относятся также расходы на выплату заработанной платы рабочим, занятым в производстве, и транспортные расходы. К отраслям с высоким уровнем переменных издержек могут быть отнесены предприятия угольной, лесной, химической, лёгкой и пищевой промышленности, машиностроения и металлообработки.

Постоянные (условно-постоянные) затраты почти не зависят от объёма производства продукции. Однако, рассчитанные на единицу продукции, они меняются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду и амортизацию основных производственных фондов, расходы по налогу на имущество, на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общезаводские управленческие расходы и др.

Особое значение имеют полупостоянные затраты. До определенного объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при достижении этого объема сумма затрат повышается. Например, когда для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще одного мастера. В этом случае, оклад мастера скачкообразно увеличит сумму постоянных затрат.

Постоянные затраты остаются неизменными лишь внутри ограниченного периода времени. В очень длительном периоде все затраты имеют тенденцию к колебаниям. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Предполагается, что внутри этого периода постоянные затраты должны оставаться неизменными. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. К производствам с высоким уровнем постоянных издержек относятся нефтедобывающая и газовая промышленность, энергетика и металлургия.

В основу фактического разделения текущих затрат на постоянные и переменные должно быть положено реальное производство и его технико-экономические особенности. Решающее значение здесь имеет не классификация затрат, а их реальная динамика по отношению к объёму производства на конкретном предприятии.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Так называемые полупеременные затраты имеют и переменную и постоянную составляющую. Часть этих затрат меняется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Примером таких полупеременных затрат являются расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих расходов составляет фиксированную сумму абонентской платы, другая часть - оплата за междугородные и международные разговоры, является переменной. Такие расходы анализируются не как единое целое. Одни их компоненты учитываются в группе постоянных, а другие – в группе переменных затрат.