I квартал 2012 г.:

Д10 К60 – 1 000 000 руб. - оприходованы строительные материалы по покупной стоимости без учета НДС;

Д19 К60 - 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д68 К19 - 180 000 руб. - НДС по приобретенным строительным материалам принят к вычету;

Д08 К76 - 150 000 руб. - арендная плата за аренду строительной техники за I квартал отражена в составе затрат на строительство;

Д19 К76 - 27 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Д68 К19 - 27 000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;

Д08 К10 (60, 69, 70, другие счета) - 800 000 руб. - отражены прочие затраты на выполнение СМР;

Д19 К68 - 171 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных в I квартале (950000 руб. * 0,18).

31 марта предприятие выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на стоимость СМР, выполненных в I квартале (950 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (171 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж предприятия за I квартал 2012г.

В книге покупок за I квартал 2012 г. регистрируются счета-фактуры на приобретенные строительные материалы (НДС - 180 000 руб.) и на арендную плату за I квартал (НДС - 27 000 руб.).

II квартал 2012 г.:

Д68 К51 - перечислен в бюджет НДС по Декларации за I квартал 2012 г.;

Д68 К19 - 171 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в I квартале, принимается к вычету после его фактической уплаты в бюджет;

Д08 К76 - 150 000 руб. - арендная плата за аренду строительной техники за II квартал отражена в составе затрат на строительство;

Д19 К76 - 27 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Д68 К19 - 27 000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;

Д08 К10 (60, 69, 70, другие счета) - 1 050 000 руб. - отражены прочие затраты на выполнение СМР;

Д19 К68 - 216 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных во II квартале (1200 000 руб. * 0,18).

30 июня предприятие выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на стоимость СМР, выполненных во II квартале (1 200 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (216 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж предприятия за II квартал 2012 г.

В книге покупок за II квартал регистрируются:

- счет-фактура на арендную плату за II квартал (НДС - 27 000 руб.);

- второй экземпляр счета-фактуры на стоимость СМР, выполненных в I квартале, который предприятие самостоятельно выписало в марте 2012 г. и отразило в своей книге продаж за I квартал (НДС - 171 000 руб.).

4. Объектом налогообложения признается также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Тест. Какие из перечисленных операций освобождаются от уплаты НДС в соответствии с требованиями НК РФ?

4. Операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Поэтому, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции, которые не признаются реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК. К таким операциям относятся:

1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, купля-продажа иностранной валюты не признается операцией по ее реализации.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и или иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

3. Передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Тест. Средства учредителей в виде товаров и основных средств, вносимые в уставной (складочный) капитал, облагаются НДС?

4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности.

В связи с тем, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС, то по передаваемому основному средству необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС. Восстанавливать необходимо в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки (пункт 3 ст. 170 НК РФ). Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается (см. пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 ).

Счет-фактура при передаче ОС не выставляется. Однако необходимо указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету (Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, в котором необходимо дополнить графу "Восстановленная сумма НДС".

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету (Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае необходимо зарегистрировать в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога (Пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, участник ООО выходит из состава общества. При выходе ему передаются ТМЦ, стоимость которых соответствует первоначальному взносу этого участника в уставный капитал общества.