42

2. Налог на добавленную стоимость Оглавление

1. НДС, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов. 1

2. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. 3

3. Объекты налогообложения. 7

4. Операции, не признаваемые объектом налогообложения. 11

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Подпункт 6 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ. 12

5. Понятие «место реализации товаров (работ, услуг). 14

6. Льготы по НДС. 17

7. Особенности исчисления и уплаты НДС при пересечении товаром таможенной территории РФ. 22

8. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы. 23

9. Налоговый период. 29

10. Налоговые ставки. 30

11. Порядок исчисления налога. 31

12. Счет - фактура 34

13. Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж 35

14. Отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) 38

15. Налоговые вычеты 38

16. Порядок применения налоговых вычетов 40

17. Порядок и сроки уплаты налога 41

18. Порядок и сроки предоставления отчетности 42

1. Ндс, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов.

НДС - это одна из форм косвенного налога на товары и услуги. Изобретен НДС французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые был веден во Франции в 1954 г. В Англии налог был введен в 1973 году. В 1979 году странами ЕЭС были согласованы налоговая база и размер налоговых ставок, который колеблется по отдельным группам товаров от 0 до 33,3%. Сегодня Налог на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы более чем 60 стран мира.

В Российскую практику хозяйствования НДС был введен законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1. Вводился налог одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж.

Через налог с оборота в бюджет изымалось до 80% от разницы между оптовыми и розничными ценами. В дотационных отраслях оптовые цены устанавливались даже ниже себестоимости. Условиям рыночной экономики такой подход явно не соответствовал. Налог с продаж был введен на товары производственно-технического назначения и на ряд товаров народного потребления. Плательщиками этого налога являлись все потребители товаров, работ, услуг. В данном виде налог с продаж просуществовал один год (с 1 января 1991 г. по 1 января 1992 г.).

По своему экономическому содержанию НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Величина добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, фактически добавленная стоимость – это прибыль предприятия-производителя плюс заработная плата его работников.

Это теоретическая основа НДС. Фактически, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты в процессе ее реализации, т.е. продажа, обмен, передача товаров (работ, услуг) – плюс сумма полученных авансов в счет будущих продаж.

Тест. Каким налогом является НДС?

К какой группе налогов относится НДС?

Налог на добавленную стоимость – это федеральный, косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг). Оплачивается налог потребителями товаров, т.е. покупателями. Таким образом, сумму НДС покупатель фактически уплачивает продавцу, а последний вносит эту сумму в бюджет, уменьшая ее на установленные вычеты. Это было подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 1 сентября 1998 г. № 2345/98 при рассмотрении иска к налоговой инспекции одного из производителей мороженного. Суть иска сводилась к тому, что хладокомбинат начислял по ошибке НДС по ставке 20% вместо 10% и начисленные суммы перечислял в бюджет. Обнаружив ошибку, он пытался взыскать с налоговой инспекции «излишне» перечисленные суммы. Президиум ВАС РФ решил, что сумма НДС по ставке 20% взыскивалась с покупателей и перечислялась в бюджет. Учитывая, что излишне взысканные суммы хладокомбинат не вернул покупателям, то и ему возмещение из бюджета излишне перечисленных сумм не положено.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25%. Во Франции - около 40%.

В РФ удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в 2012 году по данным УФНС составил:

Поступления от налогов в консолидированный бюджет РФ, в трлн. руб.	10,95800	100,00
Налог на прибыль организаций	2,35500	21,49
НДФЛ	2,26000	20,62
НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ	1,88600	17,21
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ	0,10270	0,94
Акцизы	0,78364	7,15
Имущественные налоги	0,78534	7,17
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами	2,48500	22,68
Прочие поступления	0,30032	2,74