4.4. Учет расчетов по налогу на имущество организации

Этот налог регулируется 30 главой НК. Объектом налогообложения с 01.01.2013г.является только недвижимое имущество организации, кроме земельных участков и др. объектов природопользования. Следовательно, движимое имущество, приобретенное в 2013г. не облагается этим налогом

Налог на имущество за налоговый период, т.е. за год определяется:

Н им. = Сн * НБ

Сн = 2,2%

НБ –налоговая база за налоговый период, которая определяется среднегодовой стоимостью основных средств (ОС), учитываемых в БУ на счёте 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

НБ = Ĉим. -среднегодовая стоимость имущества, т.е. основных средств

Налоговая база определяется путем деления остаточных стоимостей основных средств (ОС) на 1 число каждого месяца налогового периода + ОС на 31.12 на количество месяцев в налоговом периоде + 1

НБ определяется следующим образом:

Ĉим. = ОС01.01 + ОС001.02 + … + ОС01.12 + ОС31.12/ 13

ОС (остаточная стоимость) – определяется на первое число каждого месяца как разница между первоначальной стоимостью (ПС) и суммой начисленной амортизации по «ОС» за всё время их использования:

ОС = ПС - ∑А (разность остатков по счетам 01,03 и 02 на конец каждого месяца)

В течение года организация ежеквартально перечисляет авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период, который определяется:

Ав. = 1/4Сн * Сим.

Сим. считается нарастающим итогом в течение года: за первый квартал, за полугодие, за 9 месяцев.

За отчетный период Сим. определяется средней стоимостью основных средств, полученной путем деления суммы остаточных стоимостей на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1. Например средняя стоимость за первый квартал будет определяться:

Сим.= ОС01.01+ОС01.02 +ОС01.03. +ОС01.044/4

По итогам года организация определяет налог, подлежащий уплате в бюджет, как разницу между налогом начисленным за налоговый период и суммой авансовых платежей.

Н им. к уплате = Н им. - ∑Ав

Авансовые платежи перечисляются до 30 числа месяца следующего за отчётным периодом. За налоговый период – до 31 марта года следующего за отчётным годом.

ПРИМЕР: Организация зарегистрирована в сентябре 2013г. и внесены вклады в уставный капитал в виде компьютера первоначальной стоимостью = 50 тыс. руб. и здания стоимостью 50 млн. руб., которые были введён в эксплуатацию в октябре, срок полезного использования компьютера 3 года, здания-50 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Определите Н им. подлежащий к уплате за налоговый период.

РЕШЕНИЕ: Объектом налогообложения является только недвижимое имущество, т.е. здание. Определяем ежемесячную амортизацию линейным методом, которая будет начисляться с ноября месяца, т.е. со следующего месяца после месяца ввода здания в эксплуатацию. Налоговый период –4 месяца

Ам = ПС/Тп.и. * 12 = 50 000 000/50*12 = 83333р.

Дата	01.09	01.10	01.11	01.12	31.12
Первоначальная стоимость	-	-	50 000000	50 000000	50 000000
∑ амортизации, нарастающим итогом	-	-	-	83333	166666
ОС	-	-	50 000000	49916667	49833334
НБ=Сим	50 000000+49916667+49833334/5 = 29950000р
Ним.	0,022 * 29950000 = 658900р.

Начислен налог на имущество за налоговый период: Д 91.2 К 68.4 = 658900р.