4.Учет операций по валютному счету

Операции по валютным счетам регулируются законом о валютном регулировании, правилами и инструкциями ЦБ РФ и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для совершения операций с валютными средствами организация открывает валютные счета в любых уполномоченных банках РФ, имеющих лицензию ЦБ, а также в иностранных банках за границей, если организация получила лицензию ЦБ. Валютные счета могут открываться в нескольких банках на каждый вид валюты. Средства на валютных счетах отражаются в иностранной валюте и в рублях, т.е. в рублевом эквиваленте, который получен путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу ЦБ на дату совершения операции или дату составления бухгалтерского баланса.

Порядок открытия валютного счета аналогичен расчетному счету.

По выписке с валютного счета в БУ отражаются операции на активном счете 52 «Валютный счет» по сб/счетам:

52.1 – транзитный валютный счет

52.2 – текущий валютный счет в РФ

52.3 – валютные счета за рубежом

На первом сб/счете отражается поступление валютной выручки от экспорта. На втором сб/счете учитывается валютная выручка и другие поступления валюты.

По дебету сч. 52 отражается поступление валюты, по кредиту- списание

Типовые корреспонденции по валютному счету, связанные с расчетами с контрагентами (покупателями и заказчиками -сч.62, поставщиками, подрядчиками-сч.60,. прочими дебиторами и кредиторами -сч. 76) аналогичны расчетному счету, только в корреспонденции со счетом 52.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность в России ведется и составляется в рублях, поэтому остатки и движение валюты по валютному счету отражается в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, на конец отчетного периода, на дату составления бухгалтерской отчетности, по мере изменения официального курса валюты.

В в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю возникают положительная или отрицательная курсовые разницы, которые в учете отражаются на сч. 91, соответственно, как прочие доходы или расходы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива и обязательства на дату принятия к учету или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пример:

Остатки на валютном счете на 30.03.2011г. составили 1000 $ США. Официальный курс ЦБ на 30.03.2011г. составил 27.7 руб. за доллар США. На 31.03, т.е. на конец первого квартала и дату составления бухгалтерского баланса официальный курс доллара составил 27.8 руб. за доллар США. Определите остатки по валютному счету на 31.03.2011г.. которые будут отражаться в бухгалтерском балансе и курсовую разницу. .

Остатки по сч. 52_. = 1000$ США

Р.Э (рублевой эквивалент) на 30.03. = 1000 * 27.7 руб. = 27700 руб.

Р.Э на 31.03 = 1000 * 27.8руб. =27800 руб.

В результате образовалась положительная курсовая разница ПКР = 1000 * (27.8-27.7)=27800-27700= = 100 руб.

Dt 52

Kt 91.1 | ПКР (положительная) = 100 руб. в составе прочих доходов

Dt 91.2

Kt 52 | ОКР (отрицательная), как прочие расходы

В БУ курсовые разницы отражаются по счету 52 при каждом поступлении, списании валюты, на конец отчетного месяца, при составлении бухгалтерского баланса (пересчет валюты идет по официальному курсу ЦБ на последнее число отчетного месяца), при каждом изменение курса. валюты.

При купле-продаже валюты, которую производят коммерческие банки или другие посредники по просьбе организации, стоимость валюты определяется по коммерческому курсу коммерческого банка или курсу валютной биржи.

Курсовые разницы образуются при продаже (покупке) валюты, т.к. официальный курс на дату списания (зачисления) валюты и дату продажи (покупки) различается. При списании валюты между датой списания валюты с валютного счета для продажи и датой поступления рублей на расчетный счет от ее продажи существует временной разрыв, превышающий сутки, поэтому в учете используется счет 57 – «Переводы в пути». Этот счет используется также при сдаче наличных средств из кассы организации в отделение связи или в операционную кассу банка, если по месту нахождения организации нет учреждения банка, в котором открыт расчетный счет организации, или при сдаче наличных инкассаторам, или в операционную кассу банка в конце дня, когда средства не могут быть зачислены на расчетный счет.

Учетные записи при продаже валюты :

22.10.05.

1) списана валюта с валютного счета для продажи по курсу ЦБ 31 руб. за доллар США:

Дт 57 Кт 52 |1000$ США, в рублях- 31тыс. руб. (= 1000 * 31 руб.)

25.10.05

2)получены на расчетный счет денежные средства от продажи валюты по коммерческому курсу, который составил 33 руб. за 1$ :

Dt 51 Kt 91.1 | 33000руб. ( 1000$ * 33 руб.=33000р.)

3)Списана стоимость проданной валюты по курсу ЦБ, который на дату продажи составил 32 руб.:

Dt 91.2

Kt 57 | 32 000р. (= 1000 * 32руб.)

4) отражаем ПКР (положительную курсовую разницу) на 25.10.05:

Dt 57 Kt 91.1 | 1000р. (= 32 – 31)*1000

5) списаны банком комиссионные за покупку валюты:

Dt 91.2 Kt 51 500 р.

6) списываем результат от продажи валюты: доходы прочие (33000+1000) – расходы прочие (32000 + 500)= 1500 руб. (прибыль)

Дт 91.9 Кт 99 1500 руб.