3.Переоценка ос и нма.

Организация может изменять первоначальную стоимость ОС и НМА путем переоценки для отражения их реальной текущей рыночной стоимости (не чаще одного раза в год.). Текущая рыночная стоимость НМА при переоценке должна определяться по данным активного рынка, определение которого приведено в МСФО 38 «НМА», к нормам которого отсылает ПБУ 14/2007.

Результаты переоценки для целей налогообложения прибыли - не принимаются. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоценка проводится путем пересчета остаточной стоимости ОС и НМА.

В результате переоценки меняется не только первоначальная стоимость, но и амортизация.

Сумма ДООЦЕНКИ отражается по Дт.01, 04 К83 -увеличивается ПС ОС, НМА и доначисляется амортизация: Д83 К02, 05.

Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на фин. результат в качестве прочих расходов на счет 91, зачисляется на прочие доходы по Кт счет 91 и Дт 01,04, амортизация отражается по Д91.1 К02,05

Сумма УЦЕНКИ отражается поДт.84НП К01, 04-уменьшается ПС ОС, НМА и уменьшается амортизация:Д02, 05 К84.

Сумма уценки, равная сумме дооценки, проведенной в предыдущие периоды, относится в уменьшение добавочного капитала Д83 К01,04, уменьшается амортизация Д02,05 К83

При выбытии активов сумма дооценки переносится с добавочного капитала на счет 84 и отражается : Д83 К84.

Стоимость НМА может изменяться в результате проверки их на обесценение в порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов»

.

4.Методы начисления амортизации по ос и нма

Стоимость ОС и НМА погашается путём начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по основным средствам и НМА некоммерческих организаций, по объектам жилищного фонда, кроме сданных в наем и в аренду с целью получения экономической выгоды (которые учитываются на счете 03), по объектам ОС, потребительские свойства которых в течение времени не изменяются:

1. Земельные участки

2. Объекты природопользования

3. Музейные предметы и коллекции

По объектам ОС, НМА некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда производится обобщение информации о сумме износа на забалансовом счете (сч.010)).

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта, или до момента его выбытия. За всё время его использования сумма начисленной амортизации должно быть равна первоначальной стоимости объекта.

Срок полезного использования «Тпи» - время, в течение которого использование объекта призвано приносить доход. Он устанавливается по каждому объекту ОС и НМА постоянно действующей комиссией и отражается в инвентарной карточке. Порядок определения «Тпи» должен быть прописан в учётной политике.

По НМА срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора переуступки прав, и др. охранных документов По НМА с неопределенным сроком полезного использования (который невозможно надежно определить) амортизация не начисляется до момента, пока не исчезнет неопределенность со сроком. Если появилась определенность со сроком , то его надо установить и выбрать способ начисления амортизации.

Амортизация начисляется со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию, и прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия бъекта.

ПРИМЕР:В марте 2007г. был введён в эксплуатацию станок, в ноябре продан компьютер.

С апреля месяца начисляется амортизация по станку, с декабря прекращается начисление амортизации по ПК.

По ОС организация устанавливает сроки полезного использования на основании классификатора ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждённого Постановлением Правительства РФ№1 от 1.01.2002г.

По каждой группе однородных объектов ОС организация может начислять амортизацию в течении всего «Тпи» одним из 4-х методов, закрепив его в учётной политике организации

1. Линейный (равномерный).

2. Метод уменьшаемого остатка.

3. Метод суммы чисел лет срока полезного использования «Тпи».

4. Пропорционально объёму выполненных работ.

1-й метод. Годовая амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации: Аг=ПС*На; На=1/Тпи.; Аг=ПС/Тп.и.

2-й метод. Годовая амортизация определяется как произведение остаточной стоимости на начало года на норму амортизации: Аг=ОСн.г.*На. На=К/Тпи., где

Осн.г.- остаточная стоимость объекта основных средств на начало года, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за время использования объекта ОСн.г.=ПС- åА; Для первого года эксплуатации ОС = ПС

К – коэффициент не выше 3-х, который организация устанавливает самостоятельно по однородным группам объектов и отражает в учётной политике. При методе уменьшаемого остатка всегда остается ОС объекта в виде нераспределенного остатка, , поэтому организация должна его списать полностью в последний год использования объекта.

3-й метод. Аг=ПС* (число лет до конца «Тпи»)/ «сумма чисел лет «Тпи»» Например, Тп.и.=5 лет Значит в первый год использования ПС будет умножаться на соотношение 5/1+2+3+4+5=5/15=1/3, во второй на 4/15, в 3-й –на 3/15и т.д.

Амортизация за месяц по 3-м рассмотренным способам определяется путем деления амортизации годовой на 12 месяцев. Ам.=Аг./12. По предприятиям с сезонным характером производства Ам определяется путём деления годовой А на время работы (навигации) предприятия в течение года: Ам=Аг/Тработы в месяцах.

4-й метод. Аг= Vф.*ПС/V пр., где Vф. – фактически выполненный за месяц объем работ в натуральном выражении; Vпр. –предполагаемый, планируемый объём в натуральном выражении за весь «Тпи»».

1,2,4 способы можно применять и по НМА, причем к каждому отдельному активу. Выбор способа начисления амортизации по НМА обусловлен расчетом ожидаемых поступлений экономических выгод (ожидаемого дохода от использования актива, а также прибыли или убытка от его возможной продажи). Если невозможно надежно определить ожидаемые поступления, то применяется линейный метод. Ежегодно надо проверять нужно ли менять выбранный способ амортизации по НМА. Если расчет ожидаемых поступлений существенно изменился, то необходимо переизбрать выбранный способ амортизации.

Алгоритм расчета амортизации по НМА методом уменьшаемого остатка с 01.01.2008г. иной. Ежемесячная А определяется путем умножения ОС НМА на начало месяца на дробь в числителе которой коэффициент не выше 3-х, а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах .Ам=ОСн.м.*К/Тост.

Амортизация по ОС, НМА, используемым в хозяйственной деятельности начисляется ежемесячно по Д счетов затрат, где используются объекты: 20, 23, 25,26, 44, 29, 08 и по К 02, 05

При сдаче в аренду основных средств или во временное пользование НМА, амортизация начисляется по Д 91.2 и К 02, 05.

При выбытии объектов амортизация списывается, соответственно, по основным средствам- Д 02 К01,03; по НМА-Д05 К04.

Амортизация является одним из источников финансовых. ресурсов, за счёт которых организация приобретает новые ОС, НМА, т.е. обновляет материально-техническую базу производства, внедряет достижения НТП. Поэтому, чем больше и быстрее накапливается амортизация, тем выше финансовые возможности организации по обновлению производственной базы.

Амортизация включается в расходы организации, поэтому, чем больше амортизация, тем больше расходы организации, и соответственно меньше прибыль – как следствие: меньше налог на прибыль.

Амортизация влияет на остаточную стоимость ОС – чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость – меньше налог на имущество.

Если организация работает безубыточно, второй и третий методы, которые в первые годы использования объекта дают максимальную амортизацию, позволяют снизить налоговое бремя, улучшить денежные потоки.

5. Восстановление ОС

Восстановление ОС может осуществляться посредством модернизации, реконструкции и ремонта.

Затраты на модернизацию, реконструкцию отражаются как капитальные затраты без НДС по Д 08 и: К 60- при выполнении работ подрядным способом;

К счетов использованных «Активов: 10,02,05», начисленных «Обязательств: 70,68,69,76 и т.п.» -при выполнении работ хозяйственным способом, т.е. собственными силами.

После их окончания затраты включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств: Д01 К08.

Затраты на проведение ремонтов (капитального, среднего, текущего, сервисного обслуживания) после их окончания отражаются как текущие затраты без НДС по Д счетов «Затрат: 20,23,25.26,29,44» в зависимости от того, где использовались отремонтированные ОС и:

К 60 – если ремонт осуществляется подрядным способом , т.е. подрядчиком;

К счетов использованных «Активов:10,02,05» и начисленных «Обязательств: 70, 69, 68, 76, 60» или 23- если ремонт выполнялся хозяйственным способом. Счет 23 используется, если все затраты на ремонт предварительно организация собирает на счете 23 «Вспомогательное производство»

При выполнении особо крупных ремонтов, а также предприятия с сезонным характером производства могут предварительно накапливать средства для проведения ремонта в виде резерва предстоящих расходов, согласно учётной политике: Д счета Затрат 20,23,25,26 К 96 -начислен резерв предстоящих расходов на ремонт. А затем по мере выполнения ремонта в сумме фактических затрат резерв используется: Д 96 К 60 (при подрядном способе); К счетов использованных «Активов 10,02, 05» , начисленных «Обязательств 69,68,70,60» или 23.