1. Оценка и учет создания, поступления ос и нма

Учет ОС и НМА ведется по первоначальной стоимости. на активных балансовых счетах: 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 04 «НМА». Счет 03 используется, если ОС приобретаются с целью их передачи в финансовую аренду, т.е. лизинг.

Первоначальная стоимость определяется всеми затратами по созданию, приобретению объектов ОС и НМА., которые отражаются на активном, операционном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам.

08.1 – «учёт приобретённых земельных участков»

08.2 – «Приобретение объектов природопользования»

08.3 – «Строительство объектов ОС»

08.4 – «Приобретение объектов ОС»

08.5 – «Приобретение НМА»

08. 6 – «Перевод молодняка в основное стадо»;

08.7- «Приобретение взрослых животных»

8. «Выполнение НИОКР»

На счёте 08 по Д отражаются затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС и НМА, по К- списание этих затрат в связи с вводом ОС в эксплуатацию, принятием на учет НМА

Правила формирования первоначальной стоимости ОС и НМА различаются в зависимости от способа их создания, приобретения :

1.Создание подрядным способом, т.е. силами сторонней организации (подрядчика) по договору подряда, или своими силами, т.е. хозяйственным способом. ПС определяется фактическими затратами без НДС.;

Д 08.3, 08.8 К 60- отражены затраты на строительство основных средств, на выполнение НИОКР, осуществляемым подрядным способом;

Д 19сб. К 60.-начислен НДС подрядчику

Д 08.3, 08.8 К 10,02,69,70,68,71,60,76,26, 29 и т.д – отражены затраты на строительство основных средств, выполнение НИОКР, осуществляемым хозяйственным способом.

Д19.1 К 68 сб. НДС - начислен НДС в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, осуществляемым хозяйственным способом.

Д 68 сб. НДС К 19.1-предъявлен НДС со стоимости СМР к налоговым вычетам бюджету в следующем месяце после перечисления НДС в бюджет.

Д01, 04 К08.3, 08.8 – введены основные средства в эксплуатацию, приняты на учет НМА по ПС (акты приема-передачи).

Д68сб.НДС К19сб. - предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету, счета-фактуры, книга покупок

2.Покупка у поставщика. ПС определяется фактическими затратами по приобретению и доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации без учета НДС .

Д 08.5, 08.4	К 60 – стоимость покупки от поставщика, транспортные расходы по доставке объектов без НДС
	К 76 – таможенные пошлины, сборы, если объект покупается по импорту, страхование объектов во время транспортировки, различные посреднические, услуги
	К 68 сб. – гос. пошлина за получение свидетельства о регистрации прав собственности на недвижимость, авторских прав, патентов на изобретения, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, за ТО, за выдачу гос. знаков и т.д.
Д19.1, 19.2	К60- начислен НДС поставщику, счет-фактура
Д01,04	К08.4, 08.5 - ввод основных средств в эксплуатацию, принятие на учет НМА по первоначальной стоимости (акты приема-передачи)
68.НДС	К19сб.- НДС к налоговым вычетам бюджету

2. Получение безвозмездно. ПС определяется текущей рыночной стоимостью и фактическими дополнительными затратами без НДС

Д 08сб. К 98.2 «Доходы будущих периодов» - отражена текущая рыночная стоимость ОС, НМА, полученных безвозмездно

Д 08сб. К60-отражены дополнительные затраты (например, транспортные расходы) при поступлении объектов без НДС.

Д19сб. К60-начислен НДС поставщику по дополнительным затратам

Д01,04 К08сб.- ввод основных средств в эксплуатацию, принятие на учет НМА по первоначальной стоимости (акты приема-передачи)

Д68 НДС К19сб. –предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету

По мере использования активов, т.е. начисления амортизации, доходы будущих периодов списываются в сумме амортизации на прочие доходы отчетного месяца Д 98.2 К 91.1.

4.Получение в качестве вклада в уставный капитал. ПС определяется согласованной стоимостью между учредителями и фактическими дополнительными затратами без НДС

Д08сб. К 75.1- поступление вкладов от учредителей в виде ОС, НМА

Д 19сб. К 83 «ДК» -отражен НДС со стоимости ОС, НМА, полученных от учредителей юр. лиц

Д 08сб. К60-отражены дополнительные затраты (например, транспортные расходы) при поступлении объектов без НДС.

Д19сб. К60-начислен НДС поставщику по дополнительным затратам;

Д01,04 К08сб.- ввод основных средств в эксплуатацию, принятие на учет НМА по первоначальной стоимости (акты приема-передачи)

Д68 НДС К19сб. –предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету

5.Получение по договорам мены, бартера, т.е. по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами. ПС определяется стоимостью активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Получение ОС в аренду, в т.ч. в лизинг, НМА во временное пользование отражается по договорной стоимости на забалансовых счетах Д 001 «Арендованные ОС» и Д 012 «Приобретенные во временное пользование НМА».

Пример формирования первоначальной стоимости ОС при покупкеОС.

Торговая организация в апреле 2008г. оплатила поставщику покупку кассового аппарата в сумме 9440р, в т.ч. НДС 1440р, центру технического обслуживания за освидетельствование кассового аппарата 236р., в т.ч.НДС – 36р., за пуско-наладочные работы 944р, в т.ч. НДС – 144р. В апреле ККМ был введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости на основании акта приёма-передачи. Срок полезного использования ККМ установлен – 3 года. Отразите операции на счетах БУ.

Формируем первоначальную стоимость кассового аппарата на счете 08.4:

1.Дт 08.4

Кт 60 -8000руб.- отражена стоимость покупки по счету поставщика без НДС

2.Дт 19.1

Кт 60 -1440руб.- начислен НДС поставщику по счёту- фактуре полученному

3. Дт 08.4

Кт 60 -200+800=1000руб..- отражены расходы по освидетельствованию, пуско-наладочные работы по ККМ, выполненные ЦТО без НДС (акт приема-передачи выполненных работ):

4..Дт. 19.1

Кт 60 –36руб.+ 144руб=180 руб. - начислен НДС ЦТО (счёт-фактура полученный):

5..Дт 01

Кт 08.4 - 8000+200+800=9000руб.-ККМ введёна в эксплуатацию по первоначальной стоимости (акт приёма-передачи, приказ о вводе в эксплуатацию):

6.Дт 68.3

Кт 19.1 -1440+36+144=1620руб. - предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету по приобретенной ККМ:

7.Д60.1

Кт. 51 -9440+236+944=10 620руб.- оплачены с расчетного счета счета поставщика и ЦТО (выписка банка с расчетного счета):

В соотв. с ПБУ 6/01 организация может активы, которые по критериям м.б. отнесены к основным средствам стоимостью не более 40т.р. за единицу или иного лимита в этих пределах, установленного организацией в учётной политике, учитывать в составе материалов.

Тот же пример, но согласно учётной политике ОС стоимостью не более 40т.р. за единицу, организация учитывает в составе материалов.

Покупка ККМ, ее освидетельствование и пуско-наладочные работы отражены в стоимости материалов на счёте 10. (ТТН + акты выполненных работ.).

1.Дт.10сб.12

Кт.60.1 8000+200+800=9000р-приходуем аппарат по фактической стоимости по приходному ордеру без НДС.

2.Дт.19.3

Кт.60.1 1440+36+144=1620р –начисляем НДС на основании счетов-фактур полученных

3.Дт.44

Кт.10.12 - 9000руб.- ККМ введена в эксплуатацию (требование-накладная.

4.Дт 68.3

Кт 19.1 1440+36+144=1620руб.- предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету

5.Дт. 60.1

Кт. 51 9440+236+944=10 620руб. -плачены с расчетного счета счета поставщиков и ЦТО