4.1 За рахунок резерву на оплату чергових відпусток.
Підприємства в своїй обліковій політиці можуть передбачити створення забезпечення (резерву) на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення (резерву) визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і планового відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці з урахуванням обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення оплат відпусток на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності, пенсійне страхування, страхування на випадок безробіття.
У бухгалтерському обліку створення цього резерву відображається записом по дебету відповідних рахунків обліку витрат (23
«Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92
«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» тощо) і кредиту рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток».
Використання резерву при наданні відпусток працівникам відображається записом по дебету рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» і кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» (в сумі нарахованої заробітної плати працівникам за час відпустки).
Перед складанням річного звіту підприємства проводять інвентаризацію залишку невикористаного резерву на оплату чергових відпусток працівникам, що переходить на наступний рік. Якщо на наступний рік підприємство не має щодо цього резерву змін в обліковій політиці, то такий резерв продовжує відображатися в обліку і звітності в розмірі, підтвердженому спеціальним розрахунком на 31 грудня за даними інвентаризації щодо кількості невикористаних днів відпустки і середнього заробітку, обчисленого в порядку, встановленому для визначення середньої заробітної плати (виходячи з трьох останніх місяців). У разі зміни облікової політики на наступний звітний рік щодо створення даного резерву сальдо рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» на 31 грудня звітного року списується на збільшення іншого операційного доходу (кредит рахунка 71 «Інший операційний дохід»).
4.2 За рахунок фонду оплати праці
По рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» резерв не створюється.
Приклад 1.
Згідно наказу по ДП Дубровицький лісгосп лісничий йде у відпустку з 13.03.2013р. на термін 36 календарних днів. Його оклад – 3100 грн., заробітна плата за останні 12 місяців складає 38400 грн.
Нарахувати заробітну плату, відпускні, провести обов’язкові утримання, визначити суму до видачі, скласти бухгалтерські проводки.
Розрахунок.
Відпускні
107,87*3,6=3883,32
Відпускні за березень:
107,87*19=2049,53
Відпускні за квітень:
107,87*17=1833,79
ЄСВ (1085+2049,53)*3,6=112,84грн
ЄСВ 1833,79*3,6=66,02грн
ПДФО (1085+2049,53-112,84)*15%=453,25грн
ПДФО (1833,79-66,02)*15%=265,17
Сума до видачі:
1085+2049,53+1833,79-112,84-66,02-453,25-265,17=4071,04грн
Бухгалтерські проводки:
Нараховано заробітну плату:
Д 91
К661 (1085)
Нараховано відпускні:
Д 91
К 661 (3883,32)
Проведено утримання ЄСВ:
Д 661
К 651 (178,86)
Проводиться утримання ПДФО:
Д 661
К 641 (718,42)
Сума до видачі:
Д 661
К 301 (4071,04)
Розрахунок відпускних здійснюється в розрахунковому листку нарахування відпускних (додаток )